李國華

摘 要:目前施工企業(yè)資產(chǎn)負債表中將應(yīng)收賬款全額列示于流動資產(chǎn),文章分析了當前應(yīng)收賬款列示方法存在的問題,即影響了企業(yè)長期償債能力、短期償債能力的真實性并提出了相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞:負債表 應(yīng)收賬款 列示

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-148-01

一、問題的提出

施工企業(yè)“資產(chǎn)負債表”中流動資產(chǎn)類目前主要由貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用等項目構(gòu)成。流動資產(chǎn)應(yīng)該具備的一個重要特點就是流動性比較強,是企業(yè)能夠在較短的時期內(nèi)就可以變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。然而,由于買方市場的存在使施工企業(yè)間的競爭日益激烈,賒欠工程款進行施工甚至成為企業(yè)競爭手段之一,加之我國的結(jié)算法目前尚不健全,造成企業(yè)間“三角債”現(xiàn)象較為嚴重,工程賬款回收時困難重重,許多工程賬款長期不回籠,甚至成為呆賬、死賬。由此可見,應(yīng)收賬款中有相當一部分根本不能在短期內(nèi)變現(xiàn),將應(yīng)收賬款全額記入流動資產(chǎn)顯然與流動資產(chǎn)的特點是不相符的,這無形中加大了企業(yè)中流動資產(chǎn)的實際數(shù)量,有悖于財務(wù)信息有用性、真實性的原則,因此會錯誤引導(dǎo)決策者、投資者、宏觀調(diào)控部門等報表使用者的決策。

二、應(yīng)收賬款全額記入流動資產(chǎn)對財務(wù)評價指標的影響

短期償債能力、長期償債能力及資產(chǎn)構(gòu)成比例是施工企業(yè)重要的財務(wù)評價指標,通過這幾個指標可以分別判斷企業(yè)在短期內(nèi)、長期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金用于償還負債能力,將應(yīng)收賬款記入流動資產(chǎn)影響了以上指標的真實性。

1.加大了施工企業(yè)短期償債能力。施工企業(yè)的短期償債能力主要通過流動比率、速動比率及超比率衡量。

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債

超速動比率=(貨幣資金+短期投資+應(yīng)收賬款凈額)/流動負債

很顯然,無法短期變現(xiàn)的應(yīng)收賬款記入流動資產(chǎn)使流動資產(chǎn)數(shù)量虛增,導(dǎo)致流動比率、速動比率、超速動比率的加大。這就會給報表使用者提供錯誤的信息,誤將企業(yè)的短期償債能力估計得比實際能力高,影響了決策者及投資者的正確決策。

2.降低了施工企業(yè)長期償債能力。施工企業(yè)的長期償債能力主要通過長期資產(chǎn)與負債比率、長期資產(chǎn)與所有者權(quán)益比率來反映。

長期資產(chǎn)與負債比率=長期資產(chǎn)/負債

長期資產(chǎn)與所有者權(quán)益比率=長期資產(chǎn)/所有者權(quán)益

無法短期變現(xiàn)的應(yīng)收賬款從性質(zhì)上來講屬于企業(yè)的長期資產(chǎn),將其記入流動資產(chǎn)使長期資產(chǎn)金額減少,因此降低了企業(yè)的長期償債能力。

3.對資產(chǎn)構(gòu)成結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。應(yīng)收賬款全額記入流動資產(chǎn)雖然對資產(chǎn)總額沒有影響,但卻影響了流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的構(gòu)成比例。

三、改進意見

從以上的分析可以看出,將應(yīng)收賬款全額記入流動資產(chǎn)影響了財務(wù)評價指標的客觀性,應(yīng)該加以改進。將應(yīng)收賬款全額從流動資產(chǎn)中剔除也是不合理的,建立以賬齡作為劃分標準把應(yīng)收賬款分為兩部分,將賬齡短(一般指一年以下)、流動性較強的一部分歸入流動資產(chǎn),而賬齡長(一般一年以上)、流動性較弱的一部分,歸入長期資產(chǎn)。賬齡的確定可以運用以下方法進行:

1.對于訂有還款合同、還款計劃的按合同歸還時間作為劃分應(yīng)收賬款的依據(jù)。

2.無還款合同的年末進行賬齡分析,賬齡分析的方法可以采用經(jīng)驗評估法,回單認證法。(1)經(jīng)驗評估法。對年末仍未歸還的工程款,賬齡如果超過一年,就要對欠款單位進行信用評估,根據(jù)業(yè)務(wù)人員及對方信用等級來判別可能收到工程款的時間,一年以內(nèi)即可歸還的列入流動資產(chǎn),反之,列入長期資產(chǎn)。(2)回單認證法。年末將應(yīng)收賬款按欠款單位整理認證單,由專人前往或寄往欠款單位,由對方認證歸還時間,根據(jù)回單結(jié)果對應(yīng)收賬款進行歸類,分別列入流動資產(chǎn)或長期資產(chǎn)。

(作者單位:高淳縣航道管理站 江蘇南京 210000)(責編:呂尚)