丁友剛　姚　姿

2006年5月31日,哈佛大學(xué)商學(xué)院舉辦了一場(chǎng)專題學(xué)術(shù)研討會(huì),會(huì)議的主題是紀(jì)念Robert S. Kaplan在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,尤其是在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的杰出貢獻(xiàn)。自20世紀(jì)80年代以來(lái),Kaplan無(wú)疑是全世界管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的領(lǐng)跑者。他似乎始終能夠站在管理會(huì)計(jì)學(xué)的最前沿和制高點(diǎn),帶領(lǐng)大家思考管理會(huì)計(jì)的思想和方法。

Kaplan在1968年從康奈爾大學(xué)(Cornell University)獲得運(yùn)營(yíng)研究博士學(xué)位(Ph.D. in Operations Research)之前,在M.I.T分別獲得了電子工程學(xué)(Electrical Engineering)的學(xué)士學(xué)位(B.S.)和碩士學(xué)位(M.S.)。1968年,他博士畢業(yè)后進(jìn)入卡耐基梅隆大學(xué)(Carnegie-Mellon University)開(kāi)始其學(xué)術(shù)生涯,并于1977年至1983年擔(dān)任商學(xué)院院長(zhǎng)職務(wù)。在卡耐基梅隆大學(xué),他度過(guò)了第一個(gè)階段即16年的學(xué)術(shù)生涯。在1968—1983年的16年時(shí)間里,Kaplan在The Accounting Review(8篇),Journal of Accounting Research(8篇),Management Science等各類學(xué)術(shù)雜志上發(fā)表學(xué)術(shù)論文35篇。

在這個(gè)階段,他不僅成果豐碩,而且研究主題非常廣泛,既包括諸如權(quán)益聯(lián)合法和購(gòu)買法、固定資產(chǎn)折舊模型、通貨膨脹會(huì)計(jì)等這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究主題,也包括諸如審計(jì)抽樣等審計(jì)方面的主題,還包括諸如制造費(fèi)用分配、成本差異分析等成本會(huì)計(jì)研究主題;貸款分類決策、債券信用評(píng)級(jí)等財(cái)務(wù)分析主題;作業(yè)分析、激勵(lì)控制等管理會(huì)計(jì)主題以及諸如調(diào)查研究、實(shí)證研究等會(huì)計(jì)研究方法方面的主題。其中在The Accounting Review上發(fā)表的“Measuring Manufacturing

Performance: A New Challenge for Management Accounting Research”(1983)和“The Evolution of Management Accounting”(1984)這兩篇論文影響最為深遠(yuǎn),鼓舞了新一代的管理會(huì)計(jì)研究者,并掀起了實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的新浪潮。大量的高檔次學(xué)術(shù)論文及其廣泛的研究主題體現(xiàn)了Kaplan對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究游刃有余的駕馭能力。

1984年,他成為哈佛商學(xué)院的一名教授。哈佛商學(xué)院創(chuàng)新和務(wù)實(shí)的氛圍為Kaplan的研究轉(zhuǎn)型提供了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的平臺(tái)。哈佛商學(xué)院注重創(chuàng)新與案例研究的教學(xué)理念給Kaplan提供了思想創(chuàng)造的動(dòng)力和激勵(lì)。

進(jìn)入哈佛之后,Kaplan的研究方向集中到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域,在研究方法上更加注重案例研究。1987 年,他和

H. Thomas Johnson合著了Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting。這本書(shū)對(duì)管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要內(nèi)容——成本管理系統(tǒng)和業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)自19世紀(jì)初的興起至20世紀(jì)20年代的發(fā)展進(jìn)行了系統(tǒng)總結(jié),同時(shí)也對(duì)管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)20年代到80年代之間的衰落進(jìn)行了反思,指出了20世紀(jì)80年代的管理會(huì)計(jì)的兩大問(wèn)題是:成本管理系統(tǒng)不能提供準(zhǔn)確的生產(chǎn)成本,業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)僅僅局限于月度損益報(bào)表的短期視野。在對(duì)歷史和現(xiàn)實(shí)批判的基礎(chǔ)上,Kaplan開(kāi)始了他在這兩個(gè)方面開(kāi)拓性的研究。在成本管理系統(tǒng)方面,他提出了作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的思想。在業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)方面,他提出并系統(tǒng)發(fā)展了他的平衡記分卡的思想。因此,從某種程度上說(shuō),Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting這部著作,可以看作是Kaplan系統(tǒng)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究的宣言。該著作于2007年被美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)授予Seminal Contributions to Accounting Literature Award。

自1984年以來(lái),Kaplan共發(fā)表了69篇各類論文。這個(gè)階段與第一個(gè)階段的不同之處有兩點(diǎn):第一,69篇論文中有65篇是以管理會(huì)計(jì)為研究主題的,其中:以管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向、教學(xué)方法和研究方法為主題的文章14篇,以作業(yè)成本法(ABC)、作業(yè)成本管理(ABM)以及時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法(TDABC)為主題的成本管理系統(tǒng)研究文章18篇,以平衡記分卡(BSC)為主題的業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)研究文章33 篇。第二,以思想性和應(yīng)用性研究為主,學(xué)術(shù)研究為輔。這個(gè)階段,他的文章主要發(fā)表在比較注重思想創(chuàng)新的Havard Business Review(17篇)以及一些應(yīng)用性很強(qiáng)的非純學(xué)術(shù)類雜志上,比如Strategic Finance,Strategy and Leadership,Financial Executive等雜志上。在純學(xué)術(shù)類雜志上,只有1984年在The Accounting Review發(fā)表了1篇文章,其余的學(xué)術(shù)文章則是發(fā)表在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)雜志上,如Journal of Management Accounting Research,Management Accounting和Journal of Cost Management。

除了發(fā)表這些文章之外,Kaplan還在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)方面出版了一系列著作。

在成本管理系統(tǒng)方面,他圍繞ABC和ABM出版了四本專著:

1.《實(shí)施作業(yè)成本管理:從分析到行動(dòng)》(Implementing Activity-Based Cost Management: Moving from Analysis to Action. Montvale, N.J.: Institute of Management Accountants, 1992)。這本書(shū)的作者是Robert S. Kaplan, Robin Cooper, Larry Maisel, Eileen Morrissey和Ronald M. Oehm。該書(shū)獲得美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)分會(huì)1993年Notable Contributions to Management Accounting Literature Award。

2.《理解成本》(Understanding Costs. Boston, Mass.: Harvard Business School Press, 1998)。這本書(shū)的作者是William J. Bruns Jr., Robert S. Kaplan, Robin Cooper, Arthur Schleifer和Donella M. Rapier。

3.《成本與效益:運(yùn)用整合的成本系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)盈利能力和業(yè)績(jī)》(Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance. Boston: Harvard Business School Press, 1998)。 這本書(shū)的作者是Robert S. Kaplan和Robin Cooper。這本書(shū)的中文版于2006年由中國(guó)人民大學(xué)出版社出版發(fā)行,譯者是張初愚。

4.《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法:通往高利潤(rùn)更簡(jiǎn)單更有效的路徑》(Time-Driven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits. Boston: Harvard Business School Press, 2007)。這本書(shū)的作者是Robert S. Kaplan和Steven R. Anderson。

在業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)方面,他出版了以下四本著作:

1.《平衡記分卡:化戰(zhàn)略為行動(dòng)》(The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action. Boston: Harvard Business School Press, 1996)。這本書(shū)的作者是Robert S. Kaplan和 David P. Norton。這本書(shū)已經(jīng)被翻譯成22種文字。鑒于這本書(shū)對(duì)實(shí)務(wù)所產(chǎn)生的影響,2001年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)授予這本書(shū)Wildman Medal。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)分會(huì)授予這本書(shū)the Notable Contributions to Management Accounting Literature Award。此外還獲得了來(lái)自Financial Times等其他組織的多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。這本書(shū)的中文版2004年由廣東經(jīng)濟(jì)出版社出版發(fā)行,譯者是劉俊勇和孫薇。

2.《戰(zhàn)略中心型組織:如何利用平衡記分卡使企業(yè)在新的商業(yè)環(huán)境中保持繁榮》(The Strategy-Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment. Boston, Mass.: Harvard Business School Press, 2000)。作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書(shū)被Cap Gemini Ernst & Young授予了2000年度世界最佳商業(yè)圖書(shū)稱號(hào)。該書(shū)的中文版2004年由人民郵電出版社出版發(fā)行,譯者是周大勇和王建軍等人。

3.戰(zhàn)略地圖:化無(wú)形資產(chǎn)為有形成果》(Strategy Maps: Converting Intangible Assets into Tangible Outcomes. Boston: Harvard Business School Publishing, 2004)。作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書(shū)被Strategy & Business雜志和亞馬遜圖書(shū)網(wǎng)授予2004年度十佳商業(yè)圖書(shū)稱號(hào)。該書(shū)的中文版2004年由廣東經(jīng)濟(jì)出版社出版發(fā)行,譯者是劉俊勇和孫薇。

4.《組織協(xié)同:運(yùn)用平衡計(jì)分卡創(chuàng)造企業(yè)合力》 (Alignment: Using the Balanced Scorecard to Create Corporate Synergies. Boston: Harvard Business School Press, 2006)。這本書(shū)的作者Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書(shū)的中文版2007年由商務(wù)印書(shū)館出版發(fā)行,譯者是博意門咨詢公司。

2008年開(kāi)始,他開(kāi)始了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的綜合思考,出版了兩本著作:

1.《卓越執(zhí)行:聯(lián)系經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》(The Ex-

ecution Premium: Linking Strategy to Operations for Competitive Advantage. Harvard Business School Press, 2008)。這本書(shū)的作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。在《戰(zhàn)略中心型組織》這一著作所取得的突破的基礎(chǔ)上,作者描述了一個(gè)讓公司從戰(zhàn)略中獲益的多級(jí)系統(tǒng),包括如何制定、計(jì)劃、實(shí)施、檢驗(yàn)并調(diào)整戰(zhàn)略。通過(guò)廣泛而詳細(xì)的案例研究,系統(tǒng)地展示了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程。

2.《控制管理系統(tǒng)》(Mastering the Management System. Harvard Business School Press, 2008)。這本書(shū)的作者是Robert S. Kaplan和David, P. Norton。書(shū)中詳細(xì)地介紹了如何在一個(gè)閉環(huán)管理系統(tǒng)中將公司戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)過(guò)程緊緊地聯(lián)系起來(lái),從而實(shí)現(xiàn)有效的戰(zhàn)略管理和運(yùn)營(yíng)管理。

同時(shí),Kaplan還圍繞成本管理系統(tǒng)和業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)編寫(xiě)了50個(gè)哈佛商學(xué)院經(jīng)典教學(xué)案例及相關(guān)的教學(xué)筆記。在成本管理系統(tǒng)方面,他編寫(xiě)了諸如案例Kanthal(HBS Case 190-002)。這個(gè)案例第一次采用作業(yè)成本法進(jìn)行顧客盈利能力分析。案例John Deere Component Works(A)(HBS Case 187-107),(B)(HBS Case 187-108 )第一次使用了作業(yè)成本法這個(gè)術(shù)語(yǔ)。此外,在成本管理系統(tǒng)方面,他還編寫(xiě)了諸如Classic Pen Company(HBS Case 198-117),The

Co-operative Bank (HBS Case 195-196)等經(jīng)典案例。在業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)方面,他編寫(xiě)了諸如Mobil USM&R (A)(HBS Case 197-025)、(A1)(HBS Case 197-120)、(A2)(HBS Case 197-121)、(B)(HBS Case 197-026)、(C)(HBS Case 197-027)和(D)(HBS Case 197-028)等經(jīng)典案例。這些案例中,有不少或編進(jìn)教材,或匯集成書(shū),惠及世界。

為了推廣Kaplan在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究成果,Prentice Hall出版公司出版了Robert S. Kaplan Series in Management Accounting。這套叢書(shū)包括四本,其中有Kaplan參與編寫(xiě)的有如下三本:

1.《成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì):教程與案例》(Design of cost management system:text and cases)。該書(shū)作者是Robin Cooper和Robert S. Kaplan,最近的版本是1999年出版的第二版。這本書(shū)第二版的中文版《成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì):教程與案例》2003年由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版發(fā)行,譯者是王立彥教授等人。

2.《管理會(huì)計(jì)》(Management Accounting),這本書(shū)的作者是Anthony A. Atkinson, Rajiv D. Banker, Robert S. Kaplan和Mark S. Young,分別于1995年、1999年、2001年、2003年和2007年出版了5版。這本書(shū)是Kaplan管理會(huì)計(jì)系列叢書(shū)中更新最為及時(shí)的一本書(shū),同時(shí)也是Kaplan本人向別人推薦的一本教材。其中文第三版《管理會(huì)計(jì)》2004年由北京大學(xué)出版社出版,譯者是王立彥教授等人;中文版第四版2006年由北京大學(xué)出版社出版,譯者是丁瑞玲等人。英文第三版于2001年由清華大學(xué)出版社影印出版。英文第五版2009年由清華大學(xué)出版社影印出版。

3.《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》(Advanced Management Accounting)。這本書(shū)分別于1982年、1989年和1998年出版了3版。這本書(shū)的英文版第三版于1998年由清華大學(xué)出版社影印出版,中文版第三版1999年由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版發(fā)行,譯者是呂長(zhǎng)江教授等人。盡管這本案例教程對(duì)于研究生教學(xué)非常有用,但是遺憾的是,出版社方面一直沒(méi)有向作者提出新版修訂計(jì)劃。

這些大量的論文、著作、案例中所蘊(yùn)含的管理會(huì)計(jì)思想和方法普遍受到管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界的重視。Kaplan對(duì)當(dāng)今世界管理會(huì)計(jì)的發(fā)展無(wú)疑產(chǎn)生了巨大的影響。這些具有世界影響的學(xué)術(shù)成果也給他帶來(lái)了崇高的學(xué)術(shù)榮譽(yù)。其中包括:

1988年,他獲得美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)杰出“會(huì)計(jì)教育者獎(jiǎng)”;

1994年,英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)授予他“會(huì)計(jì)職業(yè)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”;

2001年,美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)根據(jù)其對(duì)實(shí)務(wù)與學(xué)術(shù)的貢獻(xiàn),授予其“杰出服務(wù)獎(jiǎng)”;

2002年和2003年,埃森哲公司戰(zhàn)略變革研究院(Accenture Institute for Strategic Change)將其列入管理領(lǐng)域的前50位(“Top 50”)思想者和作者;

2004年12月,他獲得意大利電信集團(tuán)授予的“商業(yè)和經(jīng)濟(jì)思想領(lǐng)導(dǎo)者獎(jiǎng)”;

2005年,《金融時(shí)報(bào)》將其列為前25位(top 25)“企業(yè)思想者”;

2006年,Kaplan入選“會(huì)計(jì)名人堂(the Accounting Hall of Fame)”,同時(shí)獲得美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)分會(huì)“終生貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。

2008年,美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)根據(jù)其對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)步所做出的卓越貢獻(xiàn),授予其“終生貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。

按照我們中國(guó)人的觀點(diǎn),人的一生要能夠做到對(duì)社會(huì)有貢獻(xiàn),對(duì)歷史有貢獻(xiàn),必須要做到“立德、立行、立言”。Kaplan不僅投身學(xué)校教育,潛心學(xué)術(shù)研究,勤于著書(shū)立說(shuō),而且還身體力行,積極從事企業(yè)培訓(xùn)、商業(yè)咨詢以及擔(dān)任多家公司董事職務(wù)。在其眾多的個(gè)人榮譽(yù)中不乏思想者、領(lǐng)導(dǎo)者、教育者、杰出貢獻(xiàn)這樣的稱號(hào)。這些榮譽(yù)反映了Kaplan在立言、立行的同時(shí),也樹(shù)立了自己的學(xué)術(shù)品德?！?/p>

【編后記】本期封面專題隆重介紹了Robert S. Kaplan(1940- )40多年學(xué)術(shù)生涯中的主要學(xué)術(shù)成果,尤其是他在成本管理系統(tǒng)以及業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)方面代表性的著作、案例和教材。同時(shí)對(duì)他的這些主要成果在我國(guó)國(guó)內(nèi)的出版發(fā)行情況進(jìn)行了總結(jié),希望為同仁們提供一份便于查閱的案頭資料。本刊將陸續(xù)推出暨南大學(xué)丁友剛及姚姿翻譯的Kaplan和Norton系列訪談,以饗讀者。