夏宇虹

隨著國家擴(kuò)大內(nèi)需，?！鞍恕钡纫幌盗姓叩某雠_(tái)，基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域的投資將不斷增長，一批投資金額巨大，建設(shè)周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多的工程建設(shè)項(xiàng)目即將上馬。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)控制方法是在工程實(shí)體形成后進(jìn)行的，雖然也節(jié)約了一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的弱點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了損失浪費(fèi)便無法挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了不該發(fā)生的費(fèi)用，但只要程序合法、手續(xù)完備也不好糾正。顯然這種傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)難以適應(yīng)現(xiàn)在新形勢發(fā)展的要求。怎樣才能適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求呢？這給我們審計(jì)人員提出了更高的要求。

怎樣才能實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目由靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)審計(jì)呢？筆者結(jié)合自己曾經(jīng)在建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位工作的經(jīng)驗(yàn)，淺談工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和工作方法，請大家賜教。

首先要明確開展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是通過審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，同時(shí)客觀公正地評價(jià)工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，進(jìn)而評價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由于審計(jì)涉及工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計(jì)人員必須熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理流程。工程建設(shè)項(xiàng)目管理流程大體可分為四個(gè)階段，第一階段是項(xiàng)目開工前準(zhǔn)備階段，主要包括項(xiàng)目調(diào)研論證、立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)、簽定合同及開工準(zhǔn)備。第二階段是整個(gè)建設(shè)期間，其主要工作是施工，從土石方開挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗(yàn)收交付工程階段，指按照設(shè)計(jì)要求組織項(xiàng)目驗(yàn)收，工程結(jié)算，辦理工程交付。第四階段是項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營階段。

在明確了目的和管理流程后，我們審計(jì)人員更有針對性地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，在每個(gè)階段重點(diǎn)審查什么，做到有的放矢。諸如第一階段項(xiàng)目控制設(shè)計(jì)階段的工程費(fèi)用審計(jì)。工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對投資影響極大，雖然設(shè)計(jì)費(fèi)用占項(xiàng)目投資不足1%，但影響投資達(dá)70%以上，有時(shí)還會(huì)更高。因此，在此階段加強(qiáng)工程造價(jià)的審查管理，排除不利因素，做到未雨綢繆，可以達(dá)到花小錢辦大事的效果。我們可以從設(shè)計(jì)方案的價(jià)值分析與優(yōu)選評審；設(shè)備、材料優(yōu)化審查；設(shè)計(jì)概算審查；限額設(shè)計(jì)分解及合理性審查等方面去跟蹤審計(jì)。

工程項(xiàng)目招標(biāo)階段是投資者通過招標(biāo)活動(dòng)確定建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者，并簽訂承包合同的過程。在此階段，建設(shè)方的確定、標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審、投標(biāo)書的經(jīng)濟(jì)評審、合同條款等對項(xiàng)目投資具有顯著影響。

如何合理低價(jià)選擇優(yōu)良施工單位和避免施工過程的索賠及變更是此階段的重點(diǎn)。我們可以從招標(biāo)方式方法和程序的合法性；合同管理的完善性；工程量清單和控制價(jià)的合理、合法性；投標(biāo)文件的經(jīng)濟(jì)合理性等諸多方面去跟蹤審計(jì)。工程項(xiàng)目施工階段是項(xiàng)目建設(shè)的重要階段，需要投入大量的資金和各種資源，它涉及的面廣，相關(guān)人員復(fù)雜，有的戰(zhàn)線還特別的長，是項(xiàng)目建設(shè)投資最大的時(shí)期，做好過程審計(jì)就顯得尤為重要。在此階段，審計(jì)人員應(yīng)協(xié)調(diào)好與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方等各方的關(guān)系，取得被審單位的理解，這樣才能更好的開展工作。怎樣才能確保項(xiàng)目投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)呢？光靠協(xié)調(diào)各方面的工作是不夠的。還應(yīng)依據(jù)投資計(jì)劃確定的各項(xiàng)投資控制目標(biāo)對影響項(xiàng)目投資的各種因素加強(qiáng)審計(jì)管理監(jiān)督，隨時(shí)糾正可能或已經(jīng)發(fā)生的偏差，確保項(xiàng)目投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這階段我們重點(diǎn)可以從工程變更及簽證的真實(shí)性和合法性；資金管理和使用的真實(shí)性和合法性；中期支付的真實(shí)性和合法性；工程費(fèi)用索賠真實(shí)性和合法性；投資偏差分析查；合同執(zhí)行等方面著手進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求我們審計(jì)人員必須具有較高的政策水平，熟練的專業(yè)知識(shí)，求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)新政策、新規(guī)定，隨時(shí)了解和掌握各種材料價(jià)格信息及新材料的性能和加工工藝；深入現(xiàn)場，了解工程施工過程和操作方法。只有這樣，才能在跟蹤審計(jì)時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止損失浪費(fèi)。

項(xiàng)目竣工階段實(shí)行工程結(jié)算審計(jì)，認(rèn)真做好竣工階段審查和經(jīng)濟(jì)評價(jià)是對整個(gè)項(xiàng)目的及時(shí)總結(jié)。揚(yáng)長避短，推陳出新，為以后的工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在此階段我們可以從工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性、有效性；竣工結(jié)算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性；投資指標(biāo)分析；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評價(jià)等方面進(jìn)行審計(jì)。

根據(jù)我國的工程建設(shè)管理體制現(xiàn)狀，對工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)是很有必要的。對保證工程質(zhì)量、防止腐敗、確保廉潔、提高投資效益等具有重大的意義。由于全過程跟蹤審計(jì)還處在起步階段，我們都處在學(xué)習(xí)和探索之中，總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，開拓創(chuàng)新，利用科學(xué)的發(fā)展觀來共同完善工程建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，為節(jié)約國家資金而努力。

（作者單位：吉安縣審計(jì)局）