摘要：文章通過研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成新的影響，詮釋了企業(yè)如何能動(dòng)地應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度為企業(yè)更好地服務(wù)。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有一定的普遍性指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理；新會(huì)計(jì)制度；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145(2009)09-0157-02

為適應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的潮流，財(cái)政部于2006年2月15日在北京人民大會(huì)堂發(fā)布中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及審計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，新準(zhǔn)則體系從傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀，更加重視資產(chǎn)的質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示。企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須順應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度，才符合企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)也才能得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。我國(guó)目前的企業(yè)主流組織形式為非上市公司，在資本市場(chǎng)的弱式有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實(shí)背景下，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價(jià)值最大化具有最強(qiáng)的實(shí)踐有用性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和價(jià)值持續(xù)增長(zhǎng)；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告等具體準(zhǔn)則，可以使企業(yè)充分披露并真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息；職工薪酬、股份支付、政府補(bǔ)助等制度，可以通過會(huì)計(jì)手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關(guān)系，合理進(jìn)行企業(yè)價(jià)值分配。以上對(duì)我國(guó)當(dāng)前階段將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確立為企業(yè)價(jià)值最大化提供了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致的理論框架和實(shí)踐指導(dǎo)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價(jià)上升情況下的損失確認(rèn)等，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險(xiǎn)防范。新準(zhǔn)則關(guān)于允許公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國(guó)際趨同，成為一個(gè)亮點(diǎn)。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層可能會(huì)出于保護(hù)上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動(dòng)機(jī)，不正當(dāng)運(yùn)用“公允價(jià)值”，操作“數(shù)字游戲”，違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)。而且，使用公允價(jià)值后，未實(shí)現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn)，增加企業(yè)賬面利潤(rùn)，由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐，可能導(dǎo)致收益實(shí)質(zhì)上的超分配，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

集團(tuán)企業(yè)下屬單位數(shù)量多且組織形式不一。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)容和時(shí)間上都可能存在差異。這為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)政策統(tǒng)一、合并報(bào)表編制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式等提出了新的難題。同時(shí)，分部報(bào)告準(zhǔn)則的增加和關(guān)聯(lián)方披露的變化，也是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的新課題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施調(diào)整期，集團(tuán)企業(yè)母公司如何協(xié)調(diào)、監(jiān)督下屬子公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間，調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和資源配置，也是需要認(rèn)真研究并妥善處理的財(cái)務(wù)管理問題。其一，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。其二，合并報(bào)表基本理論的變革。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程將發(fā)生改變。新增準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《金融工具列報(bào)與披露》等的實(shí)施，要求對(duì)企業(yè)現(xiàn)行使用的“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，按金融工具的分類和確認(rèn)與計(jì)量原則核算，并在相應(yīng)的報(bào)表中列表與披露；再如，企業(yè)需要根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》設(shè)計(jì)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算遞延的所得稅項(xiàng)。

(五)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的管理取消“后進(jìn)先出法”。一律采用“先進(jìn)先出法”。這一核算辦法的變動(dòng)，使企業(yè)不能再利用變更存貨計(jì)價(jià)的方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。其一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來(lái)看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤(rùn)，這些公司若在年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。

二、調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理方略，順應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施

(一)明確企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，支持企業(yè)核心力創(chuàng)新

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的，在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用日益突出，知識(shí)的不斷增加、更新、擴(kuò)散和應(yīng)用加速，深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)向高層次演化，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)的統(tǒng)一。哈默與普拉哈拉德1990年于《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《公司核心競(jìng)爭(zhēng)力》一文，標(biāo)志著企業(yè)戰(zhàn)略管理理論進(jìn)入一個(gè)新紀(jì)元——基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)戰(zhàn)略管理階段。這一階段的核心論點(diǎn)在于企業(yè)成功的根基在于持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得，而持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根源在于核心競(jìng)爭(zhēng)力，核心競(jìng)爭(zhēng)力的界定、培育及維護(hù)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心內(nèi)容。通過戰(zhàn)略管理這一紐帶，財(cái)務(wù)管理與核心競(jìng)爭(zhēng)力緊密相連：基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)戰(zhàn)略管理離不開財(cái)務(wù)管理的支撐；而企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須以核心競(jìng)爭(zhēng)力培育和提升為導(dǎo)向，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1．實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)源于企業(yè)資源，是其他企業(yè)不可模仿、不可復(fù)制且能增加企業(yè)價(jià)值的核心能力。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位的準(zhǔn)確與否、運(yùn)用的好壞，直接決定著整體資源配置的有序性、運(yùn)轉(zhuǎn)的高效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性(張?jiān)仆ぃ?003)。因此，沒有財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的支撐，基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

的戰(zhàn)略管理將無(wú)法進(jìn)行，其最終的結(jié)果就是在不確定性日益增強(qiáng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，并退出市場(chǎng)。

2．支持企業(yè)創(chuàng)新。在財(cái)務(wù)資源配置上，加大對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)、研究開發(fā)費(fèi)用等規(guī)定，減小了企業(yè)創(chuàng)新投入對(duì)利潤(rùn)的壓力，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術(shù)創(chuàng)新投資；股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準(zhǔn)則的制定，大大方便了企業(yè)對(duì)人才的引進(jìn)和激勵(lì)，減少了“人本戰(zhàn)略”實(shí)施的財(cái)務(wù)障礙。這都是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)要主動(dòng)參與創(chuàng)新文化的建設(shè)，并從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，重新審視財(cái)務(wù)管理的職能，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理工作。

3．打造學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)；提高協(xié)作管理和無(wú)邊界價(jià)值創(chuàng)造能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)人員和組織的一次重大考驗(yàn)。它不僅要求財(cái)務(wù)人員要學(xué)好、用好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而且要向利益相關(guān)方積極傳送新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)影響的信息；提高溝通能力；與其他部門無(wú)障礙協(xié)作；實(shí)施新準(zhǔn)則下的管理變革；破除傳統(tǒng)的囿于本職本崗的工作思維；跨部門進(jìn)行無(wú)邊界價(jià)值創(chuàng)造。

(二)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶、報(bào)表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，而且以公允價(jià)值計(jì)量、減值準(zhǔn)備的提取等需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)需要通過自行開發(fā)完善或通過軟件供應(yīng)商的功能升級(jí)來(lái)實(shí)現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)換。另外，使用公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，需要及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，建立一套及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價(jià)值的使用。

此外，金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則，為企業(yè)在金融市場(chǎng)開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。

(三)適應(yīng)全新的會(huì)計(jì)核算體系需要改變會(huì)計(jì)處理流程．強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的核算規(guī)定，與原有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生較大的差異，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算賬戶、內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程都需要進(jìn)行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變財(cái)務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會(huì)計(jì)核算體系要求；同時(shí)，企業(yè)需要照新準(zhǔn)則體系建立符合自身具體情況的會(huì)計(jì)核算辦法。另外，實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實(shí)施提出更高要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)層次也提出更高要求。

(四)正確審視利潤(rùn)，做好企業(yè)投資、股利分配工作

債務(wù)重組、非貨幣交易等準(zhǔn)則的實(shí)施。難以完全避免企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行報(bào)表粉飾的可能。正是基于此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門已經(jīng)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施專門制定下發(fā)了部門規(guī)章。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，尤其是投資決策時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行深入分析，特別是通過截面分析、趨勢(shì)分析等方法，掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)業(yè)績(jī)，合理剔除非正常影響，保證財(cái)務(wù)決策的穩(wěn)健。

股利分配政策是公司財(cái)務(wù)管理的重要政策，直接關(guān)系到投資者的利益和公司的資本結(jié)構(gòu)。對(duì)上市公司而言，還會(huì)對(duì)其股票價(jià)格產(chǎn)生影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的分類及部分計(jì)價(jià)方式的改變，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)和可供分配利潤(rùn)的指標(biāo)等發(fā)生變化。企業(yè)的賬面利潤(rùn)不僅包括企業(yè)自身營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)的體現(xiàn)，還包括公司以外的環(huán)境變化對(duì)利潤(rùn)的影響，即因資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額而確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)的損益。此部分利潤(rùn)的增加與現(xiàn)金流量的凈增加脫節(jié)，有可能出現(xiàn)按照公司法進(jìn)行股利分配的現(xiàn)金窘迫，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)不利影響。因此，企業(yè)應(yīng)考慮股利分配政策的內(nèi)外部因素，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

(五)完善激勵(lì)與約束機(jī)制、完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

激勵(lì)與約束機(jī)制是保證利益相關(guān)者對(duì)公司實(shí)行共同治理的“雙刃劍”。在設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制時(shí)，不僅要考慮物質(zhì)的，還要有精神上的；不僅有近期的，還要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的。如股票期權(quán)計(jì)劃。可以使經(jīng)營(yíng)者和員工的利益與公司的發(fā)展合為一體，使其與企業(yè)之間有比較穩(wěn)定的關(guān)系。在實(shí)行約束機(jī)制時(shí)，制度應(yīng)更好地體現(xiàn)有限責(zé)任機(jī)制。利益相關(guān)者應(yīng)以其投入企業(yè)的資本為限承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而人力資本投入者應(yīng)以自身的人力資本承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這需要建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)者密切相關(guān)，充分發(fā)揮市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰功能，對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成外部約束。

財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是對(duì)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策的財(cái)務(wù)執(zhí)行主體進(jìn)行監(jiān)督。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督側(cè)重外部監(jiān)督，是事后監(jiān)督，有滯后性，同時(shí)是單向的上層財(cái)權(quán)對(duì)下層財(cái)權(quán)的監(jiān)督，不能對(duì)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)決策或執(zhí)行行為構(gòu)成有效的約束。要改變這種狀況，一是建立真正的獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事要真正發(fā)揮作用，代理中小股東行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。二是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能。監(jiān)事會(huì)能代理股東很好地行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。但是其和獨(dú)立董事的職能應(yīng)分工明確，使兩者形成互補(bǔ)，更好地發(fā)揮監(jiān)督、制衡作用。三是賦予員工、供應(yīng)商和客戶監(jiān)督權(quán)，變單向監(jiān)督為雙向監(jiān)督。

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作者簡(jiǎn)介：崔文勇(1969-)，男，廣東電白人，廣西欽州商貿(mào)學(xué)校講師，經(jīng)濟(jì)師。