郝少魁

摘要：工程成本核算與管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于項(xiàng)目管理活動(dòng)的全過程及各個(gè)方面，從工程中標(biāo)簽約到工程施工，直至竣工驗(yàn)收，每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作。因此加強(qiáng)工程成本的核算與管理，為企業(yè)提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本。提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。

關(guān)鍵詞：成本核算；成本管理；水利施工

中圖分類號(hào)：TV52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145(2009)09-0101-02

成本管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，也是提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)活力的重要手段。當(dāng)前施工企業(yè)效益流失最根本的原因是沒有抓住成本管理這個(gè)“牛鼻子”。對(duì)水利施工企業(yè)而言，工程成本核算與管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于項(xiàng)目管理活動(dòng)的全過程及各個(gè)方面，從工程中標(biāo)簽約到工程施工，直至竣工驗(yàn)收，每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作。因此加強(qiáng)工程成本的核算與管理，為企業(yè)提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。本文首先探討成本管理的意義及當(dāng)前存在的主要問題，然后結(jié)合水利施工企業(yè)成本管理的實(shí)際探討加強(qiáng)水利施工企業(yè)成本管理的對(duì)策。

一、成本管理的意義及當(dāng)前存在的主要問題

前幾年國家提出，企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理和成本管理為重點(diǎn)，即所謂“一中心兩重點(diǎn)”的思想，這是我們企業(yè)應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期貫徹執(zhí)行的指導(dǎo)思想。利潤(rùn)=收入－費(fèi)用，在實(shí)際工作中人們往往忽視了會(huì)計(jì)的這個(gè)等式包含的深刻道理，在收入一定的情況下，如何才能增加利潤(rùn)，顯然只能在“費(fèi)用”上下工夫，要盡可能地減少費(fèi)用才能使利潤(rùn)最大化。所以，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，“收入”的增長(zhǎng)空間有限的情況下，加強(qiáng)成本管理，努力降低開支是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。加強(qiáng)成本管理也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，除了人力競(jìng)爭(zhēng)這個(gè)能力因素外，無非表現(xiàn)在兩個(gè)方面：成本和質(zhì)量。企業(yè)的成本是個(gè)別成本，而產(chǎn)品的價(jià)格是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量決定的，一定意義上這個(gè)社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量就是社會(huì)平均成本，因此當(dāng)企業(yè)的個(gè)別成本小于社會(huì)平均成本時(shí)，企業(yè)就可以賺取利潤(rùn)，反之只有虧本。企業(yè)都是以盈利為目的的，任何一個(gè)連續(xù)虧損企業(yè)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是要大打折扣的，所以加強(qiáng)成本管理也是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

然而近幾年由于市場(chǎng)機(jī)制的導(dǎo)人，作為宏觀管理的國家對(duì)成本管理有所放松，這項(xiàng)工作主要依靠作為市場(chǎng)主體的企業(yè)自己去做。那些領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)高、成本意識(shí)強(qiáng)的企業(yè)越來越重視成本管理，而那些領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)較差、成本意識(shí)淡薄的企業(yè)成本管理就越來越不如人意了。總地看來，目前主要存在以下幾個(gè)方面：

第一，施工企業(yè)體制改革落后，滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。大部分施工企業(yè)體制改革不夠深入，沒有真正建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度，自身實(shí)力也較弱，負(fù)債率普遍較高，還存在吃大鍋飯的現(xiàn)象，沒有充分調(diào)動(dòng)起員工的積極性。

第二，施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范制約著成本管理的發(fā)展。當(dāng)前的施工市場(chǎng)具有明顯的不規(guī)范現(xiàn)象，如不合理評(píng)標(biāo)、關(guān)系議標(biāo)、最低價(jià)中標(biāo)等現(xiàn)象廣泛存在，這些因素都制約了施工企業(yè)推行成本管理的決心和具體實(shí)施。

第三，施工項(xiàng)目工程成本管理工作的難度大。主要表現(xiàn)在：(1)施工工程項(xiàng)目的技術(shù)含量高，工藝復(fù)雜；新材料、新技術(shù)應(yīng)用推廣更新速度快。(2)工程材料品種、規(guī)格多，材料質(zhì)量、檔次、價(jià)格相差大，定量分析和預(yù)算、編標(biāo)口徑較難統(tǒng)一，造成崗位目標(biāo)成本制定不確切，導(dǎo)致成本考核失真。

第四，工程材料采購品種繁雜，環(huán)節(jié)太多。很多材料無法從廠家直接采購，并且新材料層出不窮，使得價(jià)格不宜控制。加大了材料成本。

第五，隨著近幾年建筑施工行業(yè)工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)行，對(duì)施工企業(yè)成本管理提出了新的要求。

二、水利施工企業(yè)成本核算管理的主要內(nèi)容

(一)工程投標(biāo)過程中成本核算與管理

工程投標(biāo)是成本控制的重要前期工作。標(biāo)價(jià)的高低，直接關(guān)系到效益的好壞，因此，科學(xué)合理地計(jì)算投標(biāo)價(jià)格，顯得尤為重要。標(biāo)價(jià)的降低幅度，應(yīng)當(dāng)確定在不虧損的限度之內(nèi)。同時(shí)，對(duì)投標(biāo)費(fèi)用，要進(jìn)行與標(biāo)價(jià)相關(guān)聯(lián)的總額控制，規(guī)范開支范圍和數(shù)額，并落實(shí)到投標(biāo)責(zé)任人進(jìn)行管理。投標(biāo)還要發(fā)生多種費(fèi)用，包括標(biāo)書費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等等，為了考核投標(biāo)費(fèi)用開支情況，建議單列科目并按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行核算，期終，按費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用等有關(guān)科目。因此，提高中標(biāo)率、節(jié)約投標(biāo)費(fèi)用開支，成為降低成本開支的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

企業(yè)可建立行之有效的投標(biāo)工作績(jī)效考核制度。結(jié)合企業(yè)歷史資料和當(dāng)年工作目標(biāo)編制投標(biāo)費(fèi)用年度預(yù)算，對(duì)其實(shí)行可控管理，并專設(shè)科目實(shí)行明細(xì)核算，便于對(duì)比分析，考核節(jié)余或超支；對(duì)投標(biāo)費(fèi)用實(shí)行與項(xiàng)目總價(jià)相關(guān)聯(lián)的總額控制，納入投標(biāo)工作考核目標(biāo)；對(duì)投標(biāo)人員的獎(jiǎng)罰要與投標(biāo)結(jié)果和中標(biāo)項(xiàng)目的利潤(rùn)水平相掛鉤，中標(biāo)項(xiàng)目的利潤(rùn)水平依照項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果確定。

(二)工程施工過程中成本核算與管理

首先進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)，為編制科學(xué)、合理的成本控制目標(biāo)提供依據(jù)。因此，成本預(yù)測(cè)對(duì)提高成本計(jì)劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益，具有重要的作用。加強(qiáng)成本控制，要抓成本預(yù)測(cè)。對(duì)自己隊(duì)伍施工的工程，每項(xiàng)工程都要按人工、材料、機(jī)械使用費(fèi)編制成本開支計(jì)劃，按月核算檢查。

其次實(shí)現(xiàn)成本控制。人工費(fèi)一般占全部工程費(fèi)用的10％～20％左右，作為水利施工企業(yè)，要制定出切實(shí)可行的勞動(dòng)定額。要從用工數(shù)量上加以控制，有針對(duì)性地減少或縮短某些工序的工日消耗，力爭(zhēng)做到實(shí)際結(jié)賬不突破定額單價(jià)的同時(shí)，提高工效，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。還要加強(qiáng)工資的計(jì)劃管理、提高出勤率和工時(shí)利用率，尤其要減少非生產(chǎn)用工和輔助用工，保證人工費(fèi)不突破。

材料費(fèi)一般占全部工程費(fèi)的65％～75％，企業(yè)每個(gè)工程項(xiàng)目部都要嚴(yán)格制定材料的采購及入庫與領(lǐng)用制度。采購必須按計(jì)劃，防止領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員盲目購入材料造成積壓。出入庫手續(xù)是否健全、庫存與實(shí)物是否一致，防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)，造成庫存材料賬面數(shù)虛假。對(duì)材料用量、材料價(jià)格加以嚴(yán)格控制。嚴(yán)格制訂材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收制度，實(shí)行量方、點(diǎn)數(shù)、過磅，保證材料質(zhì)量合格。在施工過程中，嚴(yán)格實(shí)行限額領(lǐng)料。施工完畢后，要基本做到“活干料凈”。賒欠材料一定要及時(shí)入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入庫手續(xù)而直接送工地使用，使財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)核算消耗材料，造成成本不實(shí)的情況發(fā)生。

隨著工程建設(shè)機(jī)械化程度的提高，施工機(jī)械成為加快施工進(jìn)度，促進(jìn)工程項(xiàng)目按期完成的主要因素。那么怎樣對(duì)機(jī)械進(jìn)行合理的組織，充分發(fā)揮其功能，提高單位時(shí)間的生產(chǎn)效率，成為降低項(xiàng)目成本提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。工程項(xiàng)目部應(yīng)編制機(jī)械使用計(jì)劃，根據(jù)工程的需要科學(xué)、合理地選用機(jī)械，充分發(fā)揮機(jī)械的效能，自有機(jī)械應(yīng)定期加強(qiáng)保養(yǎng)，提高機(jī)械的完好

率，為整體進(jìn)度提供保證。充分利用現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備的內(nèi)部合理調(diào)度，力求主要機(jī)械的利用率，在設(shè)備選型中，注意一機(jī)多用。同時(shí)可配備技術(shù)素質(zhì)高的機(jī)械手，開展機(jī)械設(shè)備責(zé)任制。如自有機(jī)械設(shè)備不能滿足施工要求，結(jié)合市場(chǎng)行情，確定合理的機(jī)械租賃價(jià)格，租賃設(shè)備應(yīng)充分利用，減少停滯，保證機(jī)械設(shè)備高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可成立設(shè)備管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)設(shè)備調(diào)度、檢查、維修、評(píng)估等具體事宜，對(duì)主要機(jī)械及其保養(yǎng)情況建立檔案，便于盡早發(fā)現(xiàn)問題，分清責(zé)任，找到解決問題的辦法。

(三)工程竣工驗(yàn)收過程中成本核算與管理

工程項(xiàng)目完工后，要及時(shí)進(jìn)行竣工審計(jì)。要以目標(biāo)責(zé)任合同中確定的各項(xiàng)指標(biāo)為依據(jù)，逐項(xiàng)核實(shí)、對(duì)比、分析，精確計(jì)算各項(xiàng)考核指標(biāo)，客觀地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為項(xiàng)目績(jī)效考核提供依據(jù)。同時(shí)根據(jù)審計(jì)結(jié)果兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，并對(duì)項(xiàng)目遺留問題做出處理。此外，必須落實(shí)項(xiàng)目責(zé)任，做到完工一個(gè)、清理一個(gè)、考核一個(gè)、獎(jiǎng)懲一個(gè)，以防止完工后，在賬目不清、遺留問題不清、責(zé)任不清的情況下，人員機(jī)械轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目，財(cái)務(wù)賬目也轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目，幾個(gè)項(xiàng)目下來，遺留問題一大堆，甚至發(fā)生大數(shù)額虧損。

三、加強(qiáng)水利施工企業(yè)成本核算管理的政策建議

(一)加強(qiáng)管理人員素質(zhì)培養(yǎng)，提高施工項(xiàng)目成本管理水平

基于目前市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，首先，應(yīng)著重解決好施工管理人員成本管理的理念和思維問題。我們必須建立這樣一個(gè)思想，就是以市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，確立項(xiàng)目成本、項(xiàng)目效益觀念。不能把扭虧的希望單純寄托在向業(yè)主追加投資上，而是要積極主動(dòng)地去適應(yīng)市場(chǎng)，通過管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新去降低成本、去創(chuàng)效益。其次，通過學(xué)習(xí)現(xiàn)代成本管理理論，建立工程項(xiàng)目成本控制流程：成本預(yù)測(cè)一成本計(jì)劃一成本控制一成本核算一成本分析一成本考核。而我們所做的工作就是圍繞這一流程制定一系列管理制度，把成本管理理論付之于工作實(shí)際。成本控制的首要工作就是要進(jìn)行核算，成本核算要分階段進(jìn)行，通過與形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值、實(shí)際成本聯(lián)系起來，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及早調(diào)整，分清責(zé)任。通過對(duì)成本分析、成本考核，對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)者給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)造成損失、加大成本的給予懲罰。

(二)明確崗位，加強(qiáng)責(zé)任，強(qiáng)化成本核算

成本核算是全員、全過程的活動(dòng)，要在施工的全過程按照規(guī)范明確責(zé)任人，將工序定額同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算控制同業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合，在施工過程中，使每位管理人員都必須從大局出發(fā)，精打細(xì)算，嚴(yán)格控制，并將施工現(xiàn)場(chǎng)工、料、機(jī)、管發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用同目標(biāo)定額相比較，分析核算工作成本，從而有效地調(diào)節(jié)和控制自身的施工活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(三)注重實(shí)效，加強(qiáng)成本要素管理

成本管理要求會(huì)計(jì)工作向管理型發(fā)展、變會(huì)計(jì)事后核算為事前計(jì)劃預(yù)測(cè)，并將事前與事后結(jié)合起來，圍繞“測(cè)算”和“控制”兩個(gè)側(cè)面展開工作。

1．預(yù)算成本的編制。應(yīng)建立以市場(chǎng)形成價(jià)為主的價(jià)格機(jī)制，實(shí)行量?jī)r(jià)分離，參照以往同類工程的經(jīng)驗(yàn)在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上確定，具體如下：(1)認(rèn)真審查設(shè)計(jì)圖紙，按設(shè)計(jì)圖紙參照工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量；(2)認(rèn)真調(diào)查，實(shí)地測(cè)算材料價(jià)格，特別是主材價(jià)格一定要貨比多家，定出切合實(shí)際的材料價(jià)格；(3)按企業(yè)自身人員的技術(shù)水平、裝備水平、管理能力、資金、經(jīng)驗(yàn)等制定出自己的人工、材料、機(jī)械定額。

2．材料費(fèi)的控制。材料費(fèi)在工程成本中所占的比重最大。一般高達(dá)60％左右，是企業(yè)降低成本最重要的環(huán)節(jié)。因此，一定要下工夫把好材料的采購、保管、發(fā)料、耗用、清倉盤點(diǎn)關(guān)，從各個(gè)關(guān)口控制費(fèi)用的支出。

3．機(jī)械設(shè)備的管理。機(jī)械設(shè)備能提高工作效率，降低工程成本。企業(yè)要有嚴(yán)格的機(jī)械管理制度和措施，明確專人負(fù)責(zé)，實(shí)行專人專機(jī)負(fù)責(zé)制，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)、人為造成的損壞、要進(jìn)行賠償并調(diào)離工作崗位，嚴(yán)重的要追究責(zé)任人的刑事責(zé)任，對(duì)違章指揮和違章作業(yè)、盲目蠻干的行為堅(jiān)決制止，盡量做到合理組織實(shí)施，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的日常維護(hù)和檢修，保證機(jī)械的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4．用工管理。施工中必須防止窩工、怠工現(xiàn)象，盡量減少預(yù)算外零工，即清理用工、二次搬運(yùn)工等，盡量做到工完料盡場(chǎng)地清，工作一次到位，確保一次成功、成優(yōu)，避免返工用工。

(四)理順成本與質(zhì)量、安全之間的關(guān)系

工程質(zhì)量一次成優(yōu)是降低工程成本的重要保證。一旦返工。就會(huì)造成材料浪費(fèi)和用工超耗。在施工中我們要嚴(yán)格把關(guān)，消除質(zhì)量通病和隱患，進(jìn)行定期不定期的工程質(zhì)量檢查，檢查結(jié)果作為考核的依據(jù)。關(guān)鍵項(xiàng)目工序之間要有交接檢查記錄，班組要嚴(yán)格自檢程序，記錄齊全，資料及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)，工程質(zhì)量環(huán)環(huán)相扣，并制定質(zhì)量獎(jiǎng)懲辦法，從而有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。

(五)研究工程造價(jià)管理規(guī)則和規(guī)律，挖掘項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益

首先，通過新技術(shù)科研成果，增強(qiáng)項(xiàng)目技術(shù)效益，并引領(lǐng)經(jīng)營(yíng)、管理工作同步提高，擴(kuò)大效益波動(dòng)效應(yīng)。其次，充分做好工程項(xiàng)目各個(gè)階段的施工方案比選工作。工程項(xiàng)目施工的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)都有一個(gè)施工方案比選問題。通過方案比選以期達(dá)到成本最低、效益最高的目的。再次，在變更索賠上動(dòng)腦筋，想辦法，及時(shí)做好工程索賠工作。在施工過程中不放過每一項(xiàng)可能變更的單項(xiàng)工程，平時(shí)注意做好原始資料的積累，為變更索賠創(chuàng)造了條件。通過積極有效的經(jīng)營(yíng)策略，合理可行的工程變更。及時(shí)與設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位溝通，取得甲方的理解和認(rèn)可，為達(dá)到工程索賠的目的創(chuàng)造條件。在具體工作中，工作要仔細(xì)、資料要完整、簽認(rèn)要及時(shí)、索賠要主動(dòng)。

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