李　敏

提要 會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70%以上,因而會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量,進而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。但是,目前會計信息普遍存在失實的情況,有些甚至非常嚴(yán)重。會計信息有著多種質(zhì)量特征,其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征,并充分認(rèn)識其相互之間的關(guān)系,對于提高會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞:會計信息;質(zhì)量特征;影響因素

中圖分類號:F23 文獻標(biāo)識碼:A

一、對會計信息質(zhì)量及其特征的分析

(一)會計信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識

1、會計信息的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征,是指為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而要求會計信息應(yīng)具備的品質(zhì)。會計的基本目標(biāo)就是為會計信息使用者提供決策有用的會計信息。會計信息質(zhì)量特征是對會計目標(biāo)的具體化,它主要回答什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。它是會計人員在提供會計信息時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志,是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。

2、我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求,明確了以下會計信息質(zhì)量要求:真實(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。這一要求基本上體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(可靠)性和相關(guān)性作為要求之首,表明了其重要性。

(二)會計信息質(zhì)量基本特征分析

1、關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征的要求。我國會計準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性,重要的一點是要明白誰是會計信息使用者,這不僅關(guān)系到會計目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會計信息。顯然,目前的會計財務(wù)報告都達到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。

2、關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征的要求。對于可靠性,我國會計基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠,不僅無助于決策,而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策,所以可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征,是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān);相反,不可靠的會計信息,不僅無用,而且有害。

3、會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇。相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。雖然相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時兼顧時,要根據(jù)具體情況進行取舍,歷史上的不同時期各有側(cè)重。

二、影響會計信息質(zhì)量的幾點固有性因素分析

(一)社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響?，F(xiàn)階段,社會上種種不良的思想傾向,社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰,思想覺悟千差萬別,在這種狀況下,部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。即使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng),但會計工作的社會性,也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證,領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行,降低了會計信息的質(zhì)量。

(二)貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響。貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的核心,會計離不開貨幣計量,貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度。從理論上講,要得到正確的計量結(jié)果,用作計量的尺度,其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量,但它的價值實際上是不穩(wěn)定的,長期不變或較小變動是極為罕見的,多數(shù)是變動的,有時甚至劇烈變動。在這種條件下,通過傳統(tǒng)的會計方法,用價值變動的貨幣計量的結(jié)果,必然導(dǎo)致會計信息是不準(zhǔn)確的。

(三)會計工作的慣性和會計改革的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變動而變更,傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量手段、核算方法、報告方式都可能因新的經(jīng)濟情況變化而不適應(yīng),一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到?jīng)_擊。而會計改革也總是由經(jīng)濟新情況——會計理論研究——會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進行,因此會計改革的滯后規(guī)律必然影響會計信息質(zhì)量。

(四)會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量。在市場經(jīng)濟條件下,會計信息也可以認(rèn)為是一種特殊的信息商品。作為一種商品化的社會資源,會計信息同樣也有供給方和需求方,會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務(wù)報告。供給方為提供會計財務(wù)報告的會計主體,是單一的;需求方為會計信息的使用者,是廣泛的。需求者為了自身的利益需要廣泛的、會計信息真實的企業(yè)資料,供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。在這種情況下,會計信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實性和全面性,是質(zhì)的低下;從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量,是量的不足,所以會計信息的供需不平衡導(dǎo)致會計信息質(zhì)量相對性的不足。

(五)會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量。會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。會計對象在類型上種類繁多,所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此,會計上往往通過假設(shè)、估計、預(yù)測來解決,加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等,這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素,導(dǎo)致會計信息的模糊性普遍存在。

三、會計信息質(zhì)量提高的途徑

(一)盡快制定和出臺具體會計準(zhǔn)則,并繼續(xù)完善會計核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和國際經(jīng)濟發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。

(二)提高注冊會計師隊伍素質(zhì),用法制手段規(guī)范社會審計監(jiān)督。注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務(wù)報告的“經(jīng)濟警察”,理應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的重要力量。這一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì),更需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德,與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所,保證這個行業(yè)的公正性,從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

(三)實行會計人員委派制。會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題,通過實行委派制,可以保證會計人員相對獨立地開展工作,不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人,避免了“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況。從目前試點情況來看,確實起到了保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。再者,實行委派制,可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進入會計行列,保證會計人員的素質(zhì)。

(四)盡快制定與會計電算化有關(guān)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則。隨著會計電算化的不斷普及,計算機與會計工作已越來越密不可分。但是,我國目前還沒有這方面的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實際工作要求的,必然會影響新形勢下會計工作的質(zhì)量。因此,應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則,來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作,從而確保會計信息質(zhì)量。

總之,會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性,決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來,會計信息失真是客觀存在的,不可避免。在整頓會計工作秩序,提高會計信息質(zhì)量的過程中,要科學(xué)界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證,但不能絕對化,否則,就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點,搞繁瑣哲學(xué),反而不利于提高會計信息質(zhì)量。

(作者單位:武警河南省消防總隊后勤部)

主要參考文獻:

[1]葛軍.淺析會計信息質(zhì)量.經(jīng)濟師.

[2]陶凡俐.中外會計信息質(zhì)量特征的比較與借鑒.當(dāng)代經(jīng)理人.

[3]柳春濤.淺談會計信息的質(zhì)量特征.科學(xué)之友.