羅　薇

摘 要 2006年2月15日,新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式頒布,新準(zhǔn)則中包括了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,其中17項(xiàng)是對(duì)以前準(zhǔn)則的修訂和補(bǔ)充,22項(xiàng)是新增的準(zhǔn)則,并要求上市公司在2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建和建設(shè)對(duì)我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)歷史都具有深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 變化

中圖分類(lèi)號(hào):F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、 我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新突破:首次構(gòu)建了完整有機(jī)的會(huì)計(jì)體系

(一)與國(guó)際趨同。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定了會(huì)計(jì)各個(gè)要素的定義,更加明晰了相關(guān)會(huì)計(jì)要素的確定條件和范圍,突出了資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目的可靠性,逐步引領(lǐng)了資產(chǎn)負(fù)債觀取代利潤(rùn)觀;與此同時(shí),在堅(jiān)持歷史成本的原則下,引入了公允價(jià)值的概念。這些都和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,并獲得了確認(rèn)和肯定。

當(dāng)然,我國(guó)由于特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài),要求我們?cè)谡_理解和吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)要注意結(jié)合實(shí)際。趨同,不表示相同,甚至也不是一時(shí)半會(huì)完成的過(guò)程,而是在不斷與國(guó)際市場(chǎng)交流的過(guò)程中,互相學(xué)習(xí)的過(guò)程。

(二)更加全面客觀。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較為完整的有機(jī)體。在基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的統(tǒng)領(lǐng)下對(duì)具體情況規(guī)范了相應(yīng)的具體準(zhǔn)則,同時(shí)以操作層面的應(yīng)用指南相配合。使得各行各業(yè)相關(guān)人員處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可依,和諧統(tǒng)一。

(三)增強(qiáng)了理念性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了一個(gè)理念就是:為投資者和社會(huì)公眾提供決策的有用會(huì)計(jì)信息。這一理念的深入為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益,發(fā)展健康穩(wěn)定的資本市場(chǎng)提供了更有利的保證。因此,企業(yè)為了更好地反饋給社會(huì)公眾知情權(quán),必須不斷提高自身信息披露的質(zhì)量和透明度,在時(shí)間、空間、內(nèi)容范圍全面系統(tǒng)地把握。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化:實(shí)務(wù)操作方法更加清晰明了

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再是會(huì)計(jì)核算的基本原則。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)以前原則的補(bǔ)充和完善中重新規(guī)定現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:非別為可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、重要性、謹(jǐn)慎性八項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則退出了歷史舞臺(tái)。

(二)存貨計(jì)量方法變化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,取消了存貨計(jì)量的“后進(jìn)先出法”,同時(shí)規(guī)定存貨的借款費(fèi)用在滿足一定的條件下可以資本化。可能帶來(lái)的影響是:取消了“后進(jìn)先出法”的計(jì)量理論上能夠更加精確的標(biāo)記通貨膨脹情況下存貨的成本,從而一起影響企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)成本等;而部分特殊行業(yè)存貨借款費(fèi)用的資本化,將直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)以及企業(yè)生產(chǎn)的毛利率水平。

(三)投資性房地產(chǎn)的處理變化。

新準(zhǔn)則中規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中必須單獨(dú)列示“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,同時(shí)根據(jù)情況選擇成本模式或者公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量,但總體而言,以成本模式為主導(dǎo),除非有確鑿證據(jù)表明該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量期間不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。其可能帶來(lái)的影響有:部分房地產(chǎn)企業(yè)如果采用公允價(jià)值模式來(lái)計(jì)量以前期間購(gòu)入的投資性房地產(chǎn),隨著近些年來(lái)的物業(yè)升值速度,會(huì)大大提高該企業(yè)的凈資產(chǎn)和利潤(rùn)。但同時(shí),公允價(jià)值的合理估計(jì)和確認(rèn)并非一件易事,由此給投資者帶來(lái)的信息的穩(wěn)健和客觀性會(huì)受到一定影響。

(四)借款費(fèi)用資本化的處理變化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將能夠資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)大的到包括固定資產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等。這樣的借款費(fèi)用資本化確認(rèn)條件以及有關(guān)“暫停資本化”和“停止資本化”的相關(guān)規(guī)定,可能會(huì)導(dǎo)致有些企業(yè)的期間費(fèi)用頓時(shí)上漲,沖銷(xiāo)了當(dāng)期利潤(rùn),從而造成賬面上明顯的業(yè)績(jī)滑坡,在報(bào)告期中報(bào)出。

(五) 企業(yè)合并的處理變化。

關(guān)于企業(yè)合并明確地劃分了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的不同處理方式。在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)合并是同一控制下的,雙方并非完全出于自愿,所以合并對(duì)價(jià)也并非能夠商討出合理的價(jià)格,因此規(guī)定用賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),有效遏制企業(yè)間的利潤(rùn)操縱。而非同一控制下的企業(yè)合并,可以確認(rèn)雙方滿意和認(rèn)可的公允價(jià)值,因此以其作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。同時(shí),合并方即母公司在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告時(shí),以實(shí)體理論為基礎(chǔ),不考慮控股比例,而是以控制權(quán)實(shí)質(zhì)性為主判斷是否將被合并方納入合并范圍。如此的規(guī)定,在一定范圍內(nèi)可以控制一些企圖通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的企業(yè)行為。

(六)其他項(xiàng)目的處理變化。

新準(zhǔn)則中對(duì)于金融工具,包括其衍生工具,證券市場(chǎng)投資等規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量,并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的規(guī)定,能夠使得金融企業(yè)更精確的把握金融資產(chǎn)的價(jià)值以及可能發(fā)生的損失,同時(shí)企業(yè)的證券投資賬面價(jià)值也能根據(jù)謹(jǐn)慎的計(jì)提必要的準(zhǔn)備而更加客觀真實(shí)的反映。

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和普及實(shí)施,它的作用和影響會(huì)逐漸在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中體現(xiàn)出來(lái)。然而,在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)和投資者都會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和報(bào)告與以往的差別,特別是部分企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)巨大變化,因此,關(guān)注新準(zhǔn)則的變化和在實(shí)務(wù)中的實(shí)踐,對(duì)各行相關(guān)人士都是十分必要的。

(作者:南昌大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系研究生)