宋　歌

[摘要]個(gè)人所得稅在我國(guó)是具有快速成長(zhǎng)性、充滿活力的稅種，已成為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)收入的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)中央政府收入的貢獻(xiàn)尤為明顯；但是個(gè)人所得稅在我國(guó)又是征收管理難度最大，偷漏稅面最寬的稅種，這一點(diǎn)同樣令人矚目。本文將從我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管中存在的障礙進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析并提出相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除；財(cái)產(chǎn)登記；誠(chéng)信意識(shí)

[中圖分類號(hào)]P810.423[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)11-0084-03

在發(fā)展中國(guó)家，目前個(gè)人所得稅占政府收入的比重并不高，我國(guó)2007年個(gè)人所得稅占全部稅收收入的7％，而在西方的很多國(guó)家，個(gè)人所得稅的稅收比重已占到30％-40％，美國(guó)更是高達(dá)50％以上。正是由于個(gè)人所得稅對(duì)政府收入有著重要的貢獻(xiàn)，一方面要不斷完善個(gè)人所得稅制，以滿足政府對(duì)收入的需求；另一方面，也要求穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革，不能由此造成過(guò)大的波動(dòng)，以至于影響政府職能的發(fā)揮。現(xiàn)行稅制的不盡合理及征管方面的缺陷是導(dǎo)致稅收流失的主要原因，對(duì)此，筆者作如下分析。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制征管中存在的主要問(wèn)題

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各種所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，并以其在聚集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富差距方面所具有的獨(dú)特功能被世界各國(guó)譽(yù)為“社會(huì)穩(wěn)壓器”。它作為一個(gè)新型的稅種，其發(fā)展?jié)摿Σ豢傻凸溃谖覈?guó)，個(gè)人所得稅的實(shí)際潛力尚未充分發(fā)揮，在征管中存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制不夠完善和規(guī)范，有“劫貧濟(jì)富”的嫌疑

2007年的統(tǒng)計(jì)顯示，個(gè)人所得稅中的工薪部分的稅收收入占全部個(gè)人所得稅的38.4％，但在國(guó)民的儲(chǔ)蓄存款中，工薪階層的儲(chǔ)蓄只占13％，87％的存款屬于社會(huì)各階層的富裕人群，也就是說(shuō)，工薪階層在稅收上對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)大大超過(guò)了他們的負(fù)擔(dān)能力，而富裕人群對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)卻顯得過(guò)于微弱。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根本原因是因?yàn)槎愔颇Ｊ讲缓侠恚F(xiàn)行的分類定率、分項(xiàng)扣除、分收的模式使得屬于顯性收入的工薪階層多多貢獻(xiàn)了稅收，而屬于隱性收入的富裕人群——由于隱性收入不上臺(tái)面，按照目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納方法難以確定真實(shí)個(gè)人收入，因此對(duì)稅收的貢獻(xiàn)就顯得微乎其微。高收入者大量逃稅不僅造成國(guó)家稅收的巨額損失，還使得貧富差距進(jìn)一步拉大，導(dǎo)致了征稅前提不公平和稅收調(diào)節(jié)結(jié)果不公平的局面。

2費(fèi)用扣除不盡合理

現(xiàn)行所得稅法沒(méi)有綜合考慮征收成本、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人負(fù)擔(dān)能力等問(wèn)題。由于每個(gè)家庭都存在一定的差異，如家庭成員的多少、所贍養(yǎng)的人口多少，有無(wú)老人、兒童以及相應(yīng)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)費(fèi)用等方面的差異，這些情況導(dǎo)致了每個(gè)家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)不同，需要納稅時(shí)在費(fèi)用扣除上予以考慮。但現(xiàn)行稅法只是規(guī)定相同的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定多年不變，像今年對(duì)于在全球引發(fā)的通貨膨脹就未能作適當(dāng)調(diào)整。這種扣除雖然簡(jiǎn)單易行，但會(huì)使得納稅人的負(fù)擔(dān)加重，稅收的公平性、合理性難以體現(xiàn)。

3稅基不夠?qū)挿?/p>

稅基是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的匯總，從中聚集稅收收入。在其他條件相同的情況下，稅基越寬，稅制以既定的稅率所能征收的收入就越多。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法雖規(guī)定所有的居民和非居民納稅人都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)已繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的農(nóng)、林、牧、漁的個(gè)人免征個(gè)人所得稅，這就將這部分人群中的高收入群體排除在了納稅范圍之外；個(gè)人所得稅法規(guī)定當(dāng)年股票轉(zhuǎn)讓收入超過(guò)12萬(wàn)元的只需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申報(bào)，因?yàn)闊o(wú)需交稅，所以喪失了相當(dāng)一部分納稅群體。這些措施都使得征稅范圍大大縮小，也違反了公平稅負(fù)的原則。另外，寬免和扣除進(jìn)一步從稅基中減少了所得，而且，這些扣除的稅收優(yōu)惠出于幾個(gè)方面的原因并不能公平地被納稅人所獲得。第一，大部分納稅人不能進(jìn)行項(xiàng)目扣除；第二，扣除對(duì)于這些處于較高稅率級(jí)次的納稅人來(lái)說(shuō)要比處于較低稅率級(jí)次的納稅人價(jià)值更大。原因很簡(jiǎn)單，一項(xiàng)1 000元的扣除對(duì)于處于最高35％的稅率級(jí)次會(huì)減少350元的稅收，而對(duì)于15％的稅率級(jí)次只減少了150元的稅收。

4征管手段落后使稅收流失難以有效遏制

由于現(xiàn)在個(gè)人收入渠道多樣化，這就要求稅務(wù)部門具有現(xiàn)代化的控管手段，但目前我國(guó)職能部門微機(jī)聯(lián)網(wǎng)一時(shí)難以實(shí)現(xiàn)，客觀上造成對(duì)個(gè)人的各種收入情報(bào)不易搜集，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)部分工作人員的素質(zhì)低下，使稅務(wù)部門在征管上難以到位。當(dāng)然，如果給稅務(wù)部門足夠的時(shí)間和資源，一切還是可以查清楚的，但是這樣管理成本就會(huì)顯得非常高，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，這樣的行為是無(wú)效的。

稅收對(duì)政府來(lái)說(shuō)造成了管理成本，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)造成了遵從成本，對(duì)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)造成了效率成本。當(dāng)納稅人改變行為以最小化其納稅義務(wù)時(shí)，他們經(jīng)常做出在不考慮稅收的情況本不應(yīng)該作出的無(wú)效率的決策。但是，稅制沒(méi)有額外負(fù)擔(dān)是不可能的，額外負(fù)擔(dān)產(chǎn)生與人們的低效率行為，稅法的額外負(fù)擔(dān)或成本，并不是與稅率提高一起成比例地增加，這意味著，高稅率有著與其不成比例的高經(jīng)濟(jì)成本。

5稅收觀念普遍比較淡薄

一個(gè)國(guó)家的公民納稅意識(shí)的強(qiáng)弱體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家文明程度的高低。中國(guó)公民缺乏納稅人自豪感，納稅意識(shí)淡薄，反而很多人以能偷逃稅為榮；而且有很多人根本不知道自己是否是納稅人，也不知道自己實(shí)際交了多少稅款。造成公民納稅意識(shí)如此淡薄的原因有納稅人主觀意識(shí)上的偏頗、稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳力度不夠等；另外，由于社會(huì)福利保障制度不完善，公民缺乏社會(huì)安全感，導(dǎo)致納稅積極性欠缺。

二、完善個(gè)人所得稅的措施

1完善個(gè)人所得稅制

目前，個(gè)人所得稅可劃分為3種模式：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。根據(jù)我國(guó)對(duì)稅源征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，對(duì)稅制模式的選擇不可能一蹴而就，應(yīng)有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，先由目前的分類所得稅制過(guò)渡到分類綜合所得稅制。所謂分類綜合所得稅制，是指?jìng)€(gè)人不同來(lái)源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳、多退少補(bǔ)。這樣既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。在目前的所得分類基礎(chǔ)上，先按源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅，在納稅年度結(jié)束后，由家庭(夫妻)合并申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，并對(duì)納稅人已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)；如果納稅人的應(yīng)稅凈所得額超過(guò)一定的數(shù)量界限，再按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個(gè)人所得稅，以調(diào)節(jié)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平分配的原則。

2合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，

對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際情況，盡量確保相同的家庭的費(fèi)用扣除額也是相同的。

(1)教育福利。考慮教育事業(yè)的重要性，對(duì)教育事業(yè)應(yīng)予以促進(jìn)，從教育者與被教育者兩方面給予優(yōu)惠。對(duì)教師的各項(xiàng)與智力勞動(dòng)相關(guān)的所得給予較多的扣除，對(duì)有子女接受教育的納稅人可給予學(xué)費(fèi)方面的扣除，而且所有的家庭應(yīng)該被允許對(duì)未來(lái)教育費(fèi)用的儲(chǔ)蓄免稅。

(2)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋范圍的激勵(lì)。允許員工既可以通過(guò)雇主，也可以用自己的稅前收入去購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)，直到其達(dá)到醫(yī)療保險(xiǎn)的平均成本；超過(guò)一定水平的醫(yī)療費(fèi)用，能夠作為分項(xiàng)扣除，從應(yīng)稅所得中扣除；醫(yī)療保險(xiǎn)的限額應(yīng)該根據(jù)每年整體通貨膨脹的上升實(shí)行指數(shù)化，其類似于稅法中其他的通貨膨脹調(diào)整額。

(3)完善慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠。允許年齡在65歲以上的納稅人從其傳統(tǒng)的個(gè)人退休賬戶直接向有資格的慈善組織進(jìn)行免稅捐贈(zèng)；減少在捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)評(píng)估上的爭(zhēng)議和不確定性，明確評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；納稅人應(yīng)該被允許出售沒(méi)有確認(rèn)收益的財(cái)產(chǎn)，如其全部的出售收益在出售的60天內(nèi)捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)，可以獲得全部慈善捐贈(zèng)扣除。

(4)住房稅收優(yōu)惠。納稅人被允許扣除繳納的以納稅人的首套住房抵押貸款上的利息。為了鼓勵(lì)沒(méi)有對(duì)住房過(guò)度投資進(jìn)行補(bǔ)貼的住房自有，應(yīng)限制家庭抵免的額度，抵免限額應(yīng)基于地區(qū)平均住房購(gòu)買價(jià)格來(lái)確定。家庭抵免將鼓勵(lì)住房自有，但不是大住房。

(5)通貨膨脹與指數(shù)化問(wèn)題。通貨膨脹作為各國(guó)普遍可能發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，會(huì)對(duì)所得稅制度產(chǎn)生扭曲影響。為了消除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響，我們可以采取扣除額的指數(shù)化制度，根據(jù)通貨膨脹可能的影響，對(duì)基本扣除額或免稅額規(guī)定自動(dòng)增加的比例或數(shù)額，使扣除額隨著通貨膨脹率的增加而增加。

3拓寬稅基

對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的高收入者在超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)后的所得應(yīng)列入征稅對(duì)象，但可以扣除一定的費(fèi)用；各單位變相發(fā)放給個(gè)人的各種福利，如實(shí)物、有價(jià)證券等比照市場(chǎng)價(jià)格一并計(jì)征課稅；控制減免稅項(xiàng)目，減少名目繁多、過(guò)雜過(guò)濫的減稅項(xiàng)目。

4健全稅收征管體系

我國(guó)可以借鑒國(guó)外的一些征管經(jīng)驗(yàn)。一是規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，包括納稅人的登記編碼制度、適用不同的申報(bào)表(如藍(lán)色申報(bào)表、綠色申報(bào)表)以及納稅人自行填寫申報(bào)表等，并建立納稅人財(cái)產(chǎn)登記制度，這樣可以界定納稅人的財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)顯性化。而且個(gè)人所得稅的所有納稅人必須按規(guī)定時(shí)間向居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上個(gè)納稅年度的有關(guān)情況，未按規(guī)定申報(bào)的要受到必要處罰。二是建立金融資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)實(shí)名制度，這需要實(shí)現(xiàn)銀行之間的聯(lián)網(wǎng)。三是實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證和納稅身份證號(hào)碼，兩證的號(hào)碼是一致的，并終生不變。實(shí)行的稅號(hào)制度，可使納稅人在投資或受雇的時(shí)候都要向銀行或雇主提交稅號(hào)，如果交不出稅號(hào)，雇主或銀行在發(fā)工資或支付利息時(shí)就要根據(jù)法律按照最高稅率對(duì)其扣稅，納稅人必須通過(guò)申請(qǐng)才能領(lǐng)回多扣的稅款，這樣可防止納稅人漏報(bào)收入。

5建立誠(chéng)信納稅機(jī)制

通過(guò)稅務(wù)宣傳，讓納稅人清楚誠(chéng)信納稅與國(guó)家和每個(gè)公民的利益息息相關(guān)，每一個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)把誠(chéng)信納稅作為其生存發(fā)展的前提條件，增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識(shí)，樹立起良好的商業(yè)信譽(yù)。為鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅，最好的辦法是為百姓服務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅銀一體化。納稅人有權(quán)知道稅收制度運(yùn)行的狀況，建議稅務(wù)局開(kāi)設(shè)個(gè)人所得稅信息發(fā)布臺(tái)，不定時(shí)發(fā)布稅務(wù)信息，使納稅人能夠及時(shí)了解個(gè)人所得稅的最新政策規(guī)定；納稅人出于信任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅是一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著天然內(nèi)在聯(lián)系的稅種。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，收入分配向個(gè)人的傾斜，使得一方面人們的總體收入水平有了大幅提高，另一方面隨著平均主義被打破，個(gè)人收入的差距也在拉大。因而無(wú)論是從適應(yīng)稅源結(jié)構(gòu)的變化。增加財(cái)政收入的需要來(lái)看，還是從調(diào)節(jié)收入分配。緩解收入差距懸殊的需要來(lái)看，個(gè)人所得稅都被賦予極大的期望而受到各方面的矚目。

考慮到我國(guó)目前的征管力量還不具備對(duì)個(gè)人的各類收入進(jìn)行綜合的能力，因此近期較佳的選擇是分類綜合課稅制，即在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報(bào)征收，對(duì)其他所得仍進(jìn)行分類征收。同時(shí)，有計(jì)劃、有步驟地建立財(cái)產(chǎn)實(shí)名制、稅號(hào)制度、工資信用卡制和全國(guó)個(gè)人收入數(shù)據(jù)中心等相關(guān)系統(tǒng)，為將來(lái)實(shí)行綜合課稅制做準(zhǔn)備。

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