陳　鍔

【摘 要】 本文分析了我國建立個人所得稅退稅制度的必要性,說明了納稅人可以享受個人所得稅退稅的各種具體情況,并提出了個人所得稅的退稅程序和標準。

【關鍵詞】 個人所得稅; 退稅制度; 退稅程序; 退稅標準; 消費物價指數

在目前席卷全球的金融危機大背景下,如何保障納稅人的根本利益,特別是保障個人所得稅納稅人不因金融危機而使生活質量大幅下降顯得尤為重要,這是構建和諧社會面臨的重大課題。我國對低保對象、優(yōu)撫對象、非低保對象的殘疾人、孤寡老人、棄嬰等已經建立起一套較為完善的救助制度,而對于普通工薪階層的幫扶制度卻基本空白。

改革開放三十年,我國國力不斷增強,對于普通工薪階層的幫扶制度應該提上議事日程,這也符合國家提出的改革開放成果要全民共享的大原則。

基于以上的考慮,建立個人所得稅退稅制度十分必要。筆者認為,所謂個人所得稅退稅是指在某種特定的情況下,稅務機關根據納稅人繳納個人所得稅的情況,退還納稅人部分或全部稅款。首先,個人所得稅退稅制度符合公平原則,即多得多交稅同時也能多退稅;其次,退稅制度使公民切身體會到“稅收取之于民、用之于民”,其本身能調動居民主動納稅的積極性,對鼓勵公民誠信納稅起了很好的示范作用;最后,它體現了政府對普通工薪階層的關懷,有利于構建和諧社會。

一、納稅人享受個人所得稅退稅的情況

納稅人在什么情況可享受個人所得稅退稅呢?筆者認為應從嚴控制退稅情況,建議暫定以下幾種情況:

第一種情況,納稅人遭遇重大意外事故。當納稅人不幸遭遇諸如車禍、疾病、地震等重大意外事故而出現個人財政危機時,經納稅人申請,稅務機關可以將其已經交納的部分或全部稅款退還。雖然我國在1999年10月1日起施行的《城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例》明確規(guī)定:個人遭遇重大意外事故或個人患病等情況可以通過福利補助救濟等制度來解決。但個人所得稅退稅制度和城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例分別適用不同的人群,城鎮(zhèn)居民最低生活保障適合用于年收入水平低于最低生活保障標準的人群,可能他(她)們根本沒有交納過個人所得稅。而個人所得稅退稅制度則適用于交納過個人所得稅的普通工薪階層,其本身并不能享受最低生活保障。因此,建立給遭遇重大意外事故的納稅人(個人)退稅制度,既體現了稅收取之于民、用之于民,也有利于構建和諧社會。

第二種情況,經濟增長出現衰退。當國家經濟出現蕭條時,刺激消費、擴大內需成了政府的重要任務,當然也包括刺激個人的消費。2008年末,為應對全球金融危機,擴大國內消費需求,武漢大學、中國社會科學院等十位教授聯名建議給家庭人均年收入低于1.2萬元以下的家庭,每人發(fā)放1 000元的消費補貼。浙江省杭州市已經開始實施,為低保家庭、困難家庭每戶和退休職工每人發(fā)放200元消費券,小學、初中、高中生每人發(fā)放100元消費券。十位教授的建議是否可行尚未有定論,但這個建議對刺激低收入人群消費欲望有一定的作用,對整個國家經濟的拉動作用卻是有限的,因為符合低收入條件的人群畢竟占我國總人口比例不多。因此,如果我國建立個人所得稅退稅制度,政府在對低收入人群實施消費補貼的同時能對普通工薪階層退稅,那么其惠及的人群會更多,刺激消費、拉動經濟增長的效果將會更為明顯。而且,經濟衰退通常伴隨著工薪階層降薪甚至失業(yè),個人所得稅退稅制度對普通工薪階層來說可謂是雪中送炭,這對納稅人今后誠信納稅將產生不可估量的影響。

第三種情況,物價指數上漲超過一定幅度。我國個人所得稅的費用扣除采用定率扣除與定額扣除相結合的方法,在通貨膨脹時期每個人的名義收入在上升,相應的稅率檔次會提高,這實際上相應地增加了個人所得稅的稅負。同時,各種寬免和扣除也是以名義收入為基礎制定的,通貨膨脹時期由于物價上漲,各種扣除了的寬免的實際價值降低了,因此,又造成了稅率的提高。當物價指數(CPI)超過一定標準,低收入人群可通過政府財政補助等渠道應對物價的高攀,如2008年6月廣東東莞為低收入人群每人發(fā)放1 000元生活補貼。但是,一般工薪階層(納稅人)卻未能享受到這一惠民措施。如果每次都需要通過調高個人所得稅的費用扣除額來解決,不但程序復雜,實施時間長,而且會削弱稅法的穩(wěn)定性和嚴肅性。因此,應建立個人所得稅的退稅制度,以減少物價上漲對個人生活水平造成的影響,實現稅收公平,構建和諧社會。

當然,目前有不少的學者認為我國應實施稅收指數化,即將個人所得稅費用扣除額與物價指數掛鉤,每年調整一次。但是,從以上的分析可以看到,個人所得稅的退稅制度不但能夠避免物價上漲對納稅人帶來的負面影響,而且在個人遭遇重大意外,甚至國家經濟出現蕭條時都可以發(fā)揮重要作用。這是稅收指數化所不能比擬的優(yōu)點,而且實施稅收指數化會使采用分類所得的個人所得稅稅制變得更加復雜。

筆者建議,先就上述三種情況進行退稅試點,待條件成熟后可適當擴大退稅范圍,退稅范圍可以擴大到納稅人生育小孩(獨生子女);購買第一套自住房(沒有享受過房改房、經濟適用房或廉租房)等情況。另外,為了實現利用個人所得稅調節(jié)個人收入差距的功能,筆者建議享受退稅的個人所得僅限于勞動所得,并應對個人最高退稅額進行限定,建議現階段限定最高退稅額為3萬元(根據個人月均工資所得為2萬元扣除個人負擔的住房公積金和社會保險,并假定全額退稅測算得出)。

二、個人所得稅的退稅程序和標準

在明確了納稅人享受退稅的各種情況的同時,應建立一套相對應的個人所得稅退稅管理辦法,即納稅人辦理退稅的程序和標準,以保證該制度能夠順利貫徹執(zhí)行。

對于第一種情況,納稅人憑相關的單證向稅務機關提出申請,如住院費發(fā)票、相關政府部門的證明等,稅務機關經審核符合條件后按比例退還個人所得稅款。其計算公式如下:

個人所得稅年退稅額=個人當年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率依據個人遭受意外事故的輕重確定,意外事故越嚴重其退稅率越高。

對于第二種情況與第一種情況類似,其計算公式如下:

個人所得稅年退稅額=個人當年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率可以根據經濟通縮的嚴重程度由政府視國家財力的情況來確定,經濟通縮越嚴重其退稅率應越高。

對于第三種情況,納稅人首先根據國家統(tǒng)計局發(fā)布的年度消費物價指數(CPI)重新計算當年應納個人所得稅款;然后再向稅務機關申請退稅,稅務機關經審核無誤后退還稅款。以工資薪金為例,其退稅公式如下:

個人所得稅年退稅額={[個人月平均工資薪金-個人負擔的住房公積金和社會保險-法定費用扣除額x(1+居民消費價格上漲指數)]x適用稅率-速算扣除額}x12-個人當年工資薪金所得已交個人所得稅款●

【參考文獻】

[1] http://finance.sina.com.cn/china/hgjj/20090110/01435741978.shtml.

[2] http://news.sina.com.cn/c/2009-01-15/035917046160.shtml.