林錦如

摘要:經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，企業(yè)將面臨更大的競爭壓力，企業(yè)管理者更迫切要求會計(jì)能從反映與監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)化到?jīng)Q策與控制上，不僅能夠事后反映，更重要的是能對企業(yè)未來的經(jīng)營管理提出多種方案，預(yù)測其效果，幫助管理者對資源的最優(yōu)化使用做出決策。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 企業(yè) 運(yùn)用

1 管理會計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展歷史回顧

管理會計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣和發(fā)展。自20世紀(jì)80年代以來，以哈佛大學(xué)教授Robers.Kaplan為首的學(xué)者們有針對性地長期深入相關(guān)企業(yè)收集，分析和研究大量實(shí)際材料，實(shí)行以現(xiàn)場為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性研究，隨之編寫大量的"案例"，使得豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行條理化和系統(tǒng)化，至此“案例研究”成為了連接實(shí)踐與理論的橋梁，這標(biāo)志著管理會計(jì)進(jìn)入了蓬勃發(fā)展的新階段。在20世紀(jì)末，科學(xué)技術(shù)的提高與經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，促成管理會計(jì)發(fā)生重大的變革，出現(xiàn)以基礎(chǔ)性管理會計(jì)為主干的新領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理會計(jì)、環(huán)境管理會計(jì)、目標(biāo)成本管理、國際管理會計(jì)等。

在我國，管理會計(jì)的研究與應(yīng)用起步于20世紀(jì)后期，先后經(jīng)歷了執(zhí)行性管理會計(jì)階段和決策性管理會計(jì)。新中國成立至我國經(jīng)濟(jì)體制改革之前的這一階段是執(zhí)行性管理會計(jì)階段。決策性管理會計(jì)則是以黨的十一屆三中全會為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，特別是黨十四大的召開，在理論上和實(shí)踐上都具有劃時(shí)代的重要意義。黨十四大明確提出:我國要搞社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)行政企分開，企業(yè)成為獨(dú)立商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。企業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物由企業(yè)自己管，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，就可以自覺地把正確執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營決策放在首位，使企業(yè)生產(chǎn)由被動型轉(zhuǎn)為主動型，管理會計(jì)也由執(zhí)行型變?yōu)闆Q策型。這樣，管理會計(jì)在我國得到了迅速推廣和發(fā)展。

2 管理會計(jì)的運(yùn)用對企業(yè)管理的作用

管理會計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中扮演十分重要的角色。具體來說，管理會計(jì)在公司治理中有五個(gè)方面的作用：

2.1 有利于增強(qiáng)董事會對股東權(quán)利和義務(wù)的履行，起到督促作用。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會成員是推動公司的全面成功積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計(jì)信息。

2.2 有利于增強(qiáng)所有者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者權(quán)利和義務(wù)履行的實(shí)踐性。企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)只是強(qiáng)調(diào)股東利益的利益。必須考慮到其他利益相關(guān)者的利益。而對企業(yè)其他利益相關(guān)者利益的維護(hù)，同樣也離不了可靠、豐富的管理會計(jì)信息的支持。

2.3 有利于董事會和監(jiān)事會對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確的評估。董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往也不是以公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)，主要通過它們自身活動的有效性，對管理會計(jì)提供的信息進(jìn)行評估。

2.4 有利于預(yù)防和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。利用管理會計(jì)數(shù)字信息建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，此外，對企業(yè)籌資和投資過程中的行為進(jìn)行監(jiān)控，防止惡意的商業(yè)欺詐行為，維護(hù)企業(yè)利益。這就要求只有在對管理會計(jì)信息正確、真實(shí)的基礎(chǔ)上，對預(yù)防和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能有效運(yùn)作。因?yàn)樗脖仨氁蕾嚦浞钟行У墓芾頃?jì)信息。

2.5 有利于經(jīng)營決策者業(yè)績目標(biāo)的確定。無論在什么情況下，經(jīng)營決策者的業(yè)績目標(biāo)一定會包括銷售收入、生產(chǎn)成本、邊際貢獻(xiàn)毛益、資金等的業(yè)績要素，而通過這些業(yè)績要素中的數(shù)字科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)，作為決策的依據(jù)。

3 管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

3.1 理論研究不夠，缺乏一套嚴(yán)密且行之有效的理論 管理會計(jì)是一門新興學(xué)科。我國管理會計(jì)的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，就目前其研究狀況來看，引進(jìn)多于研究，研究的專著較少且研究領(lǐng)域狹隘，所以我國會計(jì)界對它的研究尚未形成一套完整的基本理論體系和方法體系，嚴(yán)重制約著管理會計(jì)作用的發(fā)揮；另一方面，集中于介紹引進(jìn)西方的一些最新的研究成果，沒有立足于我國自身的經(jīng)濟(jì)條件，從而限制了管理會計(jì)的應(yīng)用范圍；再者，引進(jìn)的管理會計(jì)理論、方法本身也存在一些問題，人們對這些不同學(xué)科的科學(xué)成果不能夠充分消化，有些尚處于研究分析階段，缺乏一定程度的實(shí)用性和可操作性。

3.2 實(shí)物界缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用 我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會計(jì)知識體系至今有近三十年歷史，但令人遺憾的近年來國內(nèi)外的會計(jì)學(xué)者的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。我國企業(yè)普遍缺乏管理意識，在會計(jì)工作中仍然是重財(cái)務(wù)會計(jì)輕管理會計(jì)，習(xí)慣將主要的人力、物力和財(cái)力投向財(cái)務(wù)會計(jì)工作，而把管理會計(jì)只看作財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)附屬品，對管理會計(jì)的研究與應(yīng)用重視不夠，投入精力不足，導(dǎo)致管理的實(shí)施工作很難展開。目前管理會計(jì)應(yīng)用的普及還沒有達(dá)到令人滿意的程度，主要是集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用則較少。這主要因?yàn)楣芾頃?jì)的基層教育落后，普及較低，會計(jì)人員知識層次低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也根本不懂管理會計(jì)的應(yīng)用，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益認(rèn)識模糊。會計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

3.3 會計(jì)信息主要應(yīng)對外部需求 企業(yè)的會計(jì)信息使用者較有限，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求不高。稅務(wù)部門的納稅管理為最主要外部需求；在每年末，工商部門的年檢時(shí)要求提供的會計(jì)報(bào)表為第二位的外部需求；而銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求，資產(chǎn)負(fù)債情況及損益情況等方面就是銀行貸款管理需求的重點(diǎn)。其次，內(nèi)部需求中最主要的就是投資者的決策需求和管理者的管理需求，然而在我國企業(yè)中，投資者往往同時(shí)也是企業(yè)的管理者，所以其對內(nèi)部需求不高。

3.4 管理應(yīng)用水平低，缺乏職業(yè)化管理會計(jì)師隊(duì)伍 在我國企業(yè)中企業(yè)經(jīng)營決策者普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理熏陶，管理水平不高，而隨著新的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，決策者的職業(yè)判斷能力要求越來越高。如果決策者沒有不斷的提高自身能力，那么就會做出錯(cuò)誤的決策，并帶給企業(yè)巨大的損失。例如，在處理存貸問題時(shí)，決策者要正確判斷需要采購原材料的數(shù)量與其成本間密切關(guān)系。只要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)批量來采購原材料，就是最低成本，這種觀念是錯(cuò)誤的。事實(shí)證明他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而大量的采購，最后造成原材料大量積壓和資金大量占有，浪費(fèi)了巨大財(cái)富。另外，沒有專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)管理會計(jì)任務(wù)和履行管理會計(jì)職責(zé)，沒有管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，這些直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中普遍應(yīng)用。

4 加強(qiáng)管理會計(jì)在我國企業(yè)中運(yùn)用的建議

4.1 建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系 任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個(gè)適合管理會計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。在影響管理會計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是主要因素，它不僅直接對管理會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還可以通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對管理會計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須優(yōu)化我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促使企業(yè)主動地應(yīng)用管理會計(jì)，為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在完善相關(guān)法律方面，我們欣喜地看到，新《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等都已開始執(zhí)行，新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也于06年出臺，這些制度和法規(guī)的出臺與執(zhí)行，大大提高我國的會計(jì)信息質(zhì)量，它對我國目前管理會計(jì)的實(shí)踐加以了指導(dǎo)和規(guī)范，從而為管理會計(jì)的有效應(yīng)用創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。它必將極大推動管理會計(jì)在我國的普遍應(yīng)用，因?yàn)橹挥辛己玫姆杀Ｕ蠟槠髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的、自由競爭的法律環(huán)境，減少或杜絕會計(jì)虛假信息，管理會計(jì)的執(zhí)行才有可能性。

4.2 管理會計(jì)基本理論研究要進(jìn)一步加強(qiáng)，克服理論與實(shí)踐相脫節(jié) 管理會計(jì)在我國的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短，其理論研究更是缺乏完整的基本理論。管理會計(jì)基本理論是對管理會計(jì)基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性認(rèn)識，它是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強(qiáng)管理會計(jì)理論研究必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結(jié)合我國的國情，建立一套具有中國特色的管理會計(jì)體系。在建立管理會計(jì)理論體系過程中要不斷吸收一些最新的研究成果，推翻不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的方法。于此同時(shí)，我國會計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合，應(yīng)根據(jù)我國具體國情，借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國的管理會計(jì)師協(xié)會，使其成為我國管理會計(jì)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場所，培養(yǎng)出高層次水平的管理會計(jì)人員進(jìn)行典型案例研究分析，得出相關(guān)的結(jié)論，作為各企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的樣板，具有較強(qiáng)的操作性，有利于更多企業(yè)推廣應(yīng)用，這樣管理會計(jì)在我國研究與推廣應(yīng)用可能會有使之性的進(jìn)展。

4.3 積極開發(fā)和研究管理會計(jì)應(yīng)用軟件，建立管理會計(jì)信息庫，實(shí)行電算化 市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略為改變，以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，都對管理會計(jì)提出了新的要求，過去傳統(tǒng)的研究方法已不適應(yīng)高速發(fā)展的市場需要，必須用新的方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題。管理會計(jì)的資料主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，但受財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的影響，相關(guān)資料不能及時(shí)取得，使得管理會計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣，這樣就需要提高會計(jì)人員工作效率——電算化。在復(fù)雜的計(jì)算分析方法下，采用計(jì)算機(jī)既保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，又減少了大量的工作量，會計(jì)人員更好的參與到企業(yè)經(jīng)營決策中。此外，管理會計(jì)人員有必要建立一個(gè)管理會計(jì)信息的數(shù)據(jù)庫，應(yīng)在平時(shí)收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、政府政策和國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重大的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息。在經(jīng)營決策時(shí)，管理會計(jì)師則應(yīng)運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行篩選、加工、分析和處理，把握實(shí)質(zhì)，并與企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作相聯(lián)系，及時(shí)地為企業(yè)決策者提供預(yù)算、決策等等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策需要，同時(shí)可以擴(kuò)大管理會計(jì)的應(yīng)用范圍。

4.4 努力提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度，直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂得管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。企業(yè)不僅要有懂得管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，還要有精明能干的管理會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。我們可以通過采取以下措施:①改革現(xiàn)行的陳舊教材，不追求片面的不切實(shí)際的管理會計(jì)的理論方法。編寫人員可以編寫不同層次規(guī)范的使用性教材，使讀者明確、易懂；②加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育，可以設(shè)立每年一次面向會計(jì)人員的管理會計(jì)職業(yè)資格考試，除此之外還有多種形式，如由美國注冊管理會計(jì)師協(xié)會和清華大學(xué)國際工程項(xiàng)目管理學(xué)院聯(lián)合舉辦“管理會計(jì)國際論壇”，它就為各領(lǐng)域的財(cái)務(wù)專業(yè)人士提供了一個(gè)全新視角。這些促使管理會計(jì)在企業(yè)中得到更有效的應(yīng)用和推廣。

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