李　丹

摘要：在未來的15年里，我國(guó)仍將處在工業(yè)化和城鎮(zhèn)化快速發(fā)展的階段，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展將進(jìn)一步增大資源消耗的強(qiáng)度。開展節(jié)約，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)是黨中央、國(guó)務(wù)院做出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策。基于這一問題，本文探討了關(guān)于節(jié)約型企業(yè)成本管理的幾點(diǎn)措施。

關(guān)鍵詞：節(jié)約型企業(yè) 成本管理

0 引言

節(jié)約型社會(huì)下的節(jié)約型企業(yè)應(yīng)該是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過采取技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和行政管理等綜合性措施，不斷提高資源利用率，以盡可能少的資源消耗和環(huán)境代價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，大力發(fā)展節(jié)約型企業(yè)無疑成為節(jié)約型社會(huì)的重要環(huán)節(jié)。如何開展節(jié)約型企業(yè)的成本管理成為當(dāng)前亟待解決的問題。

1 實(shí)施環(huán)境成本控制

創(chuàng)建節(jié)約型企業(yè)要實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、進(jìn)行清潔生產(chǎn)，企業(yè)成本伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而產(chǎn)生，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、應(yīng)交稅金。企業(yè)走節(jié)約之路是一項(xiàng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，具有很強(qiáng)的環(huán)境效益和社會(huì)效益，然而，節(jié)約型企業(yè)必將帶來環(huán)境成本的投入。

成本屬于價(jià)值范疇，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種價(jià)值補(bǔ)償尺度，是人們?cè)谏a(chǎn)過程中為了比較所費(fèi)與所得關(guān)系而建立的一個(gè)用價(jià)值表現(xiàn)的耗費(fèi)概念。傳統(tǒng)的成本概念，是指狹義的物質(zhì)生產(chǎn)循環(huán)中的成本或稱小循環(huán)成本概念。它立足于微觀企業(yè)的成本補(bǔ)償，因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的成本信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息，只量化計(jì)算人造成本。

面對(duì)當(dāng)前世界范圍內(nèi)的資源匱乏、環(huán)境污染等越來越嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)，人們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到這些問題長(zhǎng)期得不到科學(xué)的解決，其重要原因之一是現(xiàn)行成本理論中缺少一種從自然資源和人類活動(dòng)兩個(gè)方面認(rèn)識(shí)和定義的成本理論，即大循環(huán)成本理論(亦社會(huì)總成本理論)。大循環(huán)成本理論是從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本，它不僅要考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及更新或復(fù)制，使自然界保持其原有的良好狀態(tài)，從而達(dá)到人類社會(huì)可持續(xù)的發(fā)展。從大循環(huán)成本理論來看，成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和，這里的資源成本是指自然資源的生成、更新、恢復(fù)、替代等所需要計(jì)量的價(jià)值。自然資源消耗的成本補(bǔ)償形成的資源補(bǔ)償基金，是人們?yōu)榱送瓿勺匀毁Y源的循環(huán)而準(zhǔn)備的特定補(bǔ)償基金，它可以使人們從資源匱乏、生態(tài)環(huán)境日益惡化所造成的財(cái)政緊張中解脫出來，將更多的資金用于對(duì)自然資源的消耗進(jìn)行充分的補(bǔ)償，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。

2 推行戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

預(yù)算是對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的判斷及未來經(jīng)營(yíng)形勢(shì)貨幣化語言的表述?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”。這是古人對(duì)預(yù)算重要性的最好描述，強(qiáng)調(diào)凡事要想做好，事前都需要有一個(gè)謀劃。創(chuàng)建節(jié)約型企業(yè)是個(gè)系統(tǒng)工程，必須要做好規(guī)劃，將資源節(jié)約問題都納入到全面預(yù)算管理中。通過對(duì)預(yù)算的編制、對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行過程的跟蹤和監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和對(duì)比以及對(duì)策的提出，使得節(jié)約增效貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。

許多企業(yè)將“戰(zhàn)略導(dǎo)向”作為預(yù)算目標(biāo)制定或預(yù)算編制的原則。戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以平衡記分片為依據(jù)、以作業(yè)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算。它突出對(duì)戰(zhàn)略的支撐作用，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成。

戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的特點(diǎn):一是它明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算體現(xiàn)的是企業(yè)戰(zhàn)略意圖，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)戰(zhàn)略來配置資源，因此，明確的戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和前提。預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)；二是平衡記分片是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化。預(yù)算符合和支持平衡記分片指標(biāo)的目標(biāo)和措施，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)將產(chǎn)生積極作用；三是以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)與成本有密切關(guān)系。成本的發(fā)生從根本上講是由企業(yè)作業(yè)的執(zhí)行引起，作業(yè)是成本的動(dòng)因，同時(shí)作業(yè)也是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源，我們以作業(yè)為對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)的分析研究，進(jìn)而采取措施，消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，對(duì)于削減成本、提高效益具有重要意義。美國(guó)哈佛商學(xué)院著名的戰(zhàn)略管理學(xué)者邁克爾·波特說過:“歸根到底，企業(yè)間成本和價(jià)格的不同，來自設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和運(yùn)輸其產(chǎn)品和服務(wù)所需的種種作業(yè)，比如吸引顧客、裝配最終產(chǎn)品和培訓(xùn)員工；成本是由作業(yè)的執(zhí)行而產(chǎn)生的，而成本的優(yōu)勢(shì)來自于特定作業(yè)的執(zhí)行對(duì)比競(jìng)爭(zhēng)者的有效性；同樣，差異依然來自作業(yè)的選擇及其執(zhí)行，因此，作業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本單位。企業(yè)總體上的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)源自其所有的作業(yè)，而不止是其中的一部分。”

通過戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算，企業(yè)可以站在戰(zhàn)略的高度制定績(jī)效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值將成為公司績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿，而平衡記分片則根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求設(shè)計(jì)了多維指標(biāo)體系，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)，將社會(huì)生態(tài)環(huán)保指標(biāo)一并納入到預(yù)算體系內(nèi)；預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用；戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)直接衡量下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資源等的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一；戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算體系中包括有關(guān)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的部分。我們通過對(duì)于這些因素的預(yù)測(cè)，并配合以管理報(bào)告與績(jī)效獎(jiǎng)懲措施，可以對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行日常監(jiān)控與決策。當(dāng)公司的收入、成本費(fèi)用水平偏離預(yù)算時(shí)，企業(yè)決策者就可以根據(jù)管理報(bào)告中所反映的問題采取必要的管理措施，加以改進(jìn)。

3 實(shí)施適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的精益管理

循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)資源節(jié)約與管理不僅僅是一種簡(jiǎn)單的節(jié)約成本措施，更重要的是一種能減少資源成本支出的市場(chǎng)機(jī)制，因此，會(huì)計(jì)控制中利用精益管理的思想，使資源節(jié)約并最佳利用，以達(dá)到效率的提高和成本減少的目的。有學(xué)者認(rèn)為，精益管理的重要原則是“消除一切無效勞動(dòng)和浪費(fèi)”，精益管理把生產(chǎn)過程分為增加價(jià)值和不增加價(jià)值兩個(gè)過程，前者被稱為創(chuàng)值過程，后者則是浪費(fèi)。精益管理通過對(duì)工藝、裝備、操作、管理等進(jìn)行改進(jìn)，不斷消除各種浪費(fèi)，以提高生產(chǎn)效率。從整個(gè)管理體系來看，節(jié)約管理與對(duì)物流模式管理應(yīng)該屬于精益管理的一部分。與傳統(tǒng)的管理辦法相比，精益管理在生產(chǎn)過程中力求把浪費(fèi)減少到最低程度，屬于一種內(nèi)部管理；同時(shí)企業(yè)還可以利用外界投資和專業(yè)力量來提高資源利用效率，從而獲得節(jié)能投資的效益，屬于一種投資行為。從兩者的動(dòng)因來看，我國(guó)企業(yè)在實(shí)行精益管理和生產(chǎn)的同時(shí)，更應(yīng)該重視通過市場(chǎng)對(duì)接來解決節(jié)能難題，利用外界專業(yè)力量來改善資源配置，獲得節(jié)能投資和物流改革雙重效益，而不是僅僅號(hào)召員工們節(jié)約一張紙，節(jié)約一度電。

4 加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的節(jié)約意識(shí)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心要素，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系著會(huì)計(jì)控制的效益。面對(duì)日益耗減的資源，會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹立節(jié)約意識(shí)，遵循毛澤東同志的“節(jié)省每一個(gè)銅板為著戰(zhàn)爭(zhēng)和革命事業(yè)，為著我們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是我們的會(huì)計(jì)制度的原則”的教誨。不僅要為企業(yè)守好財(cái)，而且要理好財(cái)。這就要求會(huì)計(jì)人員既要有良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和高超的專業(yè)技能，又要有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

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