王宏武

摘要：為確保應(yīng)收賬款保質(zhì)保量的收回和資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行，加強應(yīng)收賬款的管理具有重要的現(xiàn)實意義，本文從應(yīng)收帳款的功能、應(yīng)收賬款管理不善的弊端、應(yīng)收賬款發(fā)生的原因、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)以及應(yīng)收賬款問題的解決辦法出發(fā)，論述了加強應(yīng)收賬款管理的必要性。

關(guān)鍵詞：加強應(yīng)收賬款管理

0 引言

應(yīng)收賬款是指因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是流動資產(chǎn)的一個重要項目。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，應(yīng)收賬款的數(shù)額也明顯增多，加強應(yīng)收賬款的管理工作已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的組成部分。

1 應(yīng)收賬款的功能

應(yīng)收賬款在一定范圍內(nèi)對企業(yè)的發(fā)展具有一定的積極作用。主要是能夠增加產(chǎn)品的銷售，提高市場競爭力；同時能夠減少產(chǎn)品的庫存，降低存貨的風(fēng)險和管理開支。

應(yīng)收賬款的功能主要體現(xiàn)在以下幾個方面，具體如下：①增加了產(chǎn)品的銷售，提高了市場競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用。②減少了產(chǎn)品的庫存，降低了存貨風(fēng)險和管理開支。持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。

2 應(yīng)收賬款管理不善的弊端

2.1 降低了資金的使用效率。由于發(fā)出了商品，開出了銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響了既定的效益目標(biāo)。

2.2 夸大了經(jīng)營成果。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)的財務(wù)應(yīng)當(dāng)在銷售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入，但企業(yè)賬上收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。一旦款項不能回籠，企業(yè)將陷入虛假繁榮的窘境，會計利潤將大打折扣。由于應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了經(jīng)營成果，增加了風(fēng)險成本。

2.3 加速了現(xiàn)金的流出，效益下降。通常情況下，企業(yè)收入的實現(xiàn)，往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生，企業(yè)需用流動資金墊繳當(dāng)期稅款。這樣，一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。同時，企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價，包括應(yīng)收賬款的管理成本、機會成本和壞賬損失等，都將導(dǎo)致企業(yè)效益的下降。賒銷雖然能產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使現(xiàn)金流入增加，反而不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了現(xiàn)金的流出。主要表現(xiàn)為：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出；所得稅的支出；現(xiàn)金利潤的分配；應(yīng)收賬款的管理、回收成本等。

2.4 對營業(yè)周期有影響。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了資金循環(huán)。

2.5 增加了應(yīng)收賬款的管理難度。面對龐雜的應(yīng)收賬款賬戶，增加了管理難度。

3 應(yīng)收賬款發(fā)生的原因

3.1 商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在目前市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等手段之外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客從賒銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

3.2 銷售和收款時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。當(dāng)然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，但對大多數(shù)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需的時間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

4 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標(biāo)就是利潤最大化。應(yīng)收賬款是一種短期投資行為，是為了擴(kuò)大銷售提高盈利而進(jìn)行的投資。而任何投資都是有成本的，應(yīng)收賬款投資也不例外。這就需要在應(yīng)收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時，才應(yīng)當(dāng)實施賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量，否則就減少賒銷量。同時要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。應(yīng)收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。

5 應(yīng)收賬款問題的解決辦法

針對企業(yè)應(yīng)收賬款在管理環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)的問題，應(yīng)加強應(yīng)收賬款的管理力度，同時應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的適用范圍、管理目標(biāo)、管理職責(zé)、對壞賬處理的程序及考核等內(nèi)容。下面從建立完善的應(yīng)收賬款管理制度、加強應(yīng)收賬款的日常管理工作、加強應(yīng)收賬款的事后管理以及應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度方面提出相應(yīng)解決措施。

5.1 建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。

5.2 加強應(yīng)收賬款的日常管理工作：①做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度?；A(chǔ)記錄工作包括對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等。②檢查用戶是否突破信用額度。對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。③掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。④分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。⑤考壞賬損失率，以決定信用政策是否應(yīng)改變。⑥編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，并對其進(jìn)行及時的監(jiān)督。

5.3 加強應(yīng)收賬款的事后管理：①確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則。②確定合理的討債方法。接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻?長期投資"，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。

5.4 應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度：①加強管理與監(jiān)控。由財務(wù)部門配置專職會計人員，負(fù)責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符。②改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。針對不同的銷售業(yè)務(wù)，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策。③對應(yīng)收賬款實行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，無論責(zé)任人是否調(diào)離，都要追究有關(guān)責(zé)任。④定期或不定期對營銷網(wǎng)點進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。

綜上所述，應(yīng)收賬款的管理可以說是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其管理失控將直接導(dǎo)致公司由興變衰，公司必須充分認(rèn)識其對企業(yè)未來發(fā)展和生死存亡的重要性。