盧勝波

增值型內(nèi)部審計(jì)并非純理論的研究結(jié)果，而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，以及企業(yè)的內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的

當(dāng)下，我國內(nèi)部審計(jì)尚未有意識(shí)地深入到公司治理領(lǐng)域內(nèi)，即使2002年1月中國證監(jiān)會(huì)頒布的我國第一部公司治理準(zhǔn)則——《上市公司治理準(zhǔn)則》也沒有涉及內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的內(nèi)容。這大多是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)參與公司治理的各種環(huán)境還不完善，時(shí)機(jī)尚未成熟。

然而，審計(jì)尤其是內(nèi)部審計(jì)，對于公司治理的促進(jìn)作用是毋庸置疑的。

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)通過的新的內(nèi)部審計(jì)定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！?/p>

這是內(nèi)部審計(jì)定義第一次引入有關(guān)“為組織增加價(jià)值”的內(nèi)容，表明了內(nèi)部審計(jì)的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮著增加組織價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率的作用。增值型內(nèi)部審計(jì)由此產(chǎn)生，這一概念并非純理論的研究結(jié)果，而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，以及企業(yè)的內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的。

內(nèi)部審計(jì)與公司治理

增值型內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩條：一條是為組織提供增值服務(wù)，另一條是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議。在減少組織損失上，主要是對組織的控制進(jìn)行評價(jià)，以確保組織的控制對防止組織價(jià)值遭受損失的充分和有效。但是傳統(tǒng)的控制活動(dòng)只是控制過程的一部分，而且還不是控制的最重要的部分，增值型內(nèi)部審計(jì)在保證傳統(tǒng)控制活動(dòng)的同時(shí)，更強(qiáng)調(diào)對組織的“軟控制”進(jìn)行評價(jià)。

所謂“軟控制”，即企業(yè)的管理哲學(xué)和理念、企業(yè)道德文化、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)整體的溝通能力等方面。這些方面牽涉到組織的公司治理，這樣增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就深入到公司治理的范疇。

因此，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理是新型內(nèi)部審計(jì)定義指出的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的三大領(lǐng)域，鑒證和咨詢是修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則所指出的內(nèi)部審計(jì)的兩大功能。

內(nèi)部審計(jì)的公司治理化

但是，我國一些管理先進(jìn)的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門正在向公司治理領(lǐng)域積極發(fā)展。我國的內(nèi)部審計(jì)正在向公司治理領(lǐng)域靠近。

我國內(nèi)部審計(jì)的組織地位不斷提高。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織的地位在不斷地提高，使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性也不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)可以深入到企業(yè)的更高層次并在企業(yè)的高層發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)這種地位的逐步提高，正表明我國內(nèi)部審計(jì)向公司治理的領(lǐng)域邁進(jìn)。相信在不遠(yuǎn)的將來，我國的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)像西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一樣，成為有效公司治理的四大支柱之一。

推進(jìn)、倡導(dǎo)誠信和道德文化建設(shè)。企業(yè)的治理實(shí)務(wù)是一個(gè)組織獨(dú)特文化的反應(yīng)，有如一個(gè)人的行為是其世界觀的反映一樣，公司治理過程的有效性在很大程度上取決于組織的文化，董事局和經(jīng)理層的誠信、道德是有效公司治理的基石。當(dāng)前，我國公司治理中普遍存在的就是“喪失誠信”導(dǎo)致的“內(nèi)部人”控制的嚴(yán)重問題。

建立企業(yè)行為準(zhǔn)則。企業(yè)行為準(zhǔn)則屬于公司治理中的一項(xiàng)“軟控制”，企業(yè)行為準(zhǔn)則不僅可以約束企業(yè)的普通員工，也可以對總經(jīng)理、董事的行為進(jìn)行約束，所以一個(gè)良好的企業(yè)行為準(zhǔn)則有助于企業(yè)樹立一個(gè)好的企業(yè)作風(fēng)，為一個(gè)有效的公司治理提供保障。

完善增值型內(nèi)部審計(jì)

對內(nèi)部審計(jì)增值功能的探討，目的在于進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計(jì)的增值能力，以審計(jì)推動(dòng)公司治理。筆者在借鑒先進(jìn)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，提出幾點(diǎn)對策以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

● 健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系

法律法規(guī)體系不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不完善，內(nèi)部審計(jì)的增值功能得不到應(yīng)有發(fā)揮的主要原因之一。從我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題來看，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。因此，急需在實(shí)踐中不斷探索，積極借鑒國外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗(yàn)，對其加以總結(jié)改進(jìn)，以制定出適合我國國情的較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)法律體系。

● 完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，有效整合內(nèi)部審計(jì)資源

首先，要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織形式，提高其權(quán)威性。我國上市公司根據(jù)股權(quán)結(jié)構(gòu)的不同劃分為國有企業(yè)和民營企業(yè)，它們的公司治理模式不同，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要選擇不同的組織形式。其次，要通過加強(qiáng)監(jiān)督和后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。第三，要增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)效率。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，只有加強(qiáng)監(jiān)控才能有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，切實(shí)為企業(yè)增加價(jià)值。此外，還要充分利用企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部和外部資源，有效地減少內(nèi)耗，降低成本，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

● 拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，更新內(nèi)部審計(jì)理念

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅涉及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資本經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況等，而且還涉及經(jīng)營管理和治理層面。因此，拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，其服務(wù)領(lǐng)域也應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的局限，其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋包括風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、公司治理審計(jì)、參與企業(yè)文化建設(shè)等多個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)要取得長足發(fā)展，在更新觀念的同時(shí)還應(yīng)注重引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，努力改進(jìn)工作方式，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。在審計(jì)手段上，要突破傳統(tǒng)的方式，在審計(jì)技術(shù)上充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以提高內(nèi)部審計(jì)效率，降低成本，增加企業(yè)的價(jià)值。