摘要:2009年1月1日我國開始全面實行消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型從短期來看可為企業(yè)減輕稅負(fù),從長遠(yuǎn)來看是促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新改造,推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文系統(tǒng)論述了轉(zhuǎn)型前的情況、轉(zhuǎn)型過程中對企業(yè)的有利作用以及轉(zhuǎn)型后對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞:增值稅固定資產(chǎn)投資消費型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;而如果實行消費型增值稅,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家,實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,因而頗受企業(yè)的歡迎。

我國在1994年稅制改革時,一方面是出于財政收入的考慮,另一方面則為了抑制投資膨脹。我國采用的是生產(chǎn)型增值稅,其中最大的特點是只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅額,而作為固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣。但是,任何經(jīng)濟(jì)組織,在組織生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,作為生產(chǎn)者,當(dāng)需要購買固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)工具時,又成為消費者。換句話說,企業(yè)具有同時身兼生產(chǎn)者與消費者雙重身份的特征。固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項稅額不能抵扣,不僅存在著重復(fù)征稅的問題,而且不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備的更新?lián)Q代,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,不利于參與國際市場的競爭。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家財政實力顯著增強,投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。國家開始逐步采取將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。此舉既有利于合理稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵投資,也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動經(jīng)濟(jì)的角度看,實行消費型增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。盡管從稅收的角度看,實行消費型增值稅后,會減少一部分國家稅收收入,但從長遠(yuǎn)與總體看,由于能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)過一段時間的調(diào)整,其積極效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)出來,結(jié)構(gòu)得到調(diào)整的經(jīng)濟(jì)會進(jìn)入新一輪快速、健康的增長周期,從而使稅收得到增加。

國務(wù)院常務(wù)會議批準(zhǔn)了財政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,決定自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型其實是給企業(yè)減負(fù),導(dǎo)向上是鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級,有利于提高企業(yè)整體競爭力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的作用

(一)有利于刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需

轉(zhuǎn)型過程允許企業(yè)抵扣新購入的設(shè)備所含的增值稅,即可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù),為企業(yè)節(jié)省了更多的資金以運用于其他方面的投資;同時,由于固定資產(chǎn)更新成本的減少,能有效刺激企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資行為,從而帶動產(chǎn)業(yè)投資鏈條,有效刺激國內(nèi)需求增長。目前,由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲和拉丁美洲,全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭,一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象,金融危機正在對實體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下,適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高中國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力、克服國際金融危機對中國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

(二)有效增加本土產(chǎn)品的國際競爭力

由于全球大多數(shù)國家實行消費型增值稅,其應(yīng)稅商品和企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問題,在出口環(huán)節(jié)實行退稅后,其商品以不含稅價進(jìn)入我國,即使我國在進(jìn)口環(huán)節(jié)上征收了增值稅,但總體上比我國重復(fù)征稅的同類生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品在價格上占有稅收的優(yōu)勢。此次改革不僅全面推行消費型增值稅,同時還取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,不僅實實在在為企業(yè)減負(fù),也使國內(nèi)企業(yè)和外國企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇,為中外企業(yè)提供公平競爭的平臺。

(三)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級提供契機

近年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不平衡越來越明顯,機器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、勞動密集型企業(yè)比重過高等問題嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。全面實施改革措施后,為企業(yè)減輕了設(shè)備投資和技術(shù)改造的成本,可以有效激勵企業(yè)購置先進(jìn)的機器設(shè)備和高新技術(shù)設(shè)施,推動企業(yè)設(shè)備、技術(shù)的升級換代,幫助企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈由低附加值向高附加值環(huán)節(jié)延伸,擴(kuò)大資本、技術(shù)密集型企業(yè)比重,從而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

(四)減稅效應(yīng)保護(hù)企業(yè)安全度過“寒冬”

目前,受全球金融風(fēng)暴的影響,我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè),面臨嚴(yán)重的資金困難,此次減稅政策的出臺,無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)提高競爭力和抗風(fēng)險能力,幫助受金融危機影響較為嚴(yán)重的企業(yè)度過難關(guān)。經(jīng)測算,2009年實施該項改革將減少增值稅收入約1200億元,城建稅收入約60億元,教育費附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元左右。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)財務(wù)報表的影響

1、對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn),減稅的效應(yīng)使資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)入賬原值減少,同時,累計折舊和凈值也同時減少;負(fù)債的應(yīng)交增值稅、城建稅也相應(yīng)減少。

2、對利潤表的影響。投資當(dāng)年,由于固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,少計了主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加;同時,由于減稅的刺激引起投資的增加,經(jīng)營收入可能有所增長,因而會使當(dāng)年企業(yè)利潤大幅上升。

3、對現(xiàn)金流量表的影響。投資當(dāng)年,由于增值稅抵扣的影響,經(jīng)營現(xiàn)金流量會大幅上升,同時,由于固定資產(chǎn)的增加,凈經(jīng)營現(xiàn)金流入也會有所增加;當(dāng)然,固定資產(chǎn)的增加,融資利息也可能會同步上升,引起投資現(xiàn)金支出的增長。

(二)對企業(yè)投資的影響

1、企業(yè)設(shè)備投資和配套投資將大幅增加。因為增值稅的抵扣作用,使得企業(yè)傾向于能帶來進(jìn)項稅額抵扣的設(shè)備投資,同時會降低了投資的回報要求,企業(yè)的投資計劃通過可行性分析的可能性會增大。

2、企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了多項鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的政策,增值稅轉(zhuǎn)型政策為企業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件,從而帶來企業(yè)設(shè)備、技術(shù)的更新自然縮短企業(yè)的投資周期。

(三)對企業(yè)籌資的影響

1、增加稅轉(zhuǎn)型將間接增加企業(yè)的籌資。為了更好的利用增值稅轉(zhuǎn)型政策,必定促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)的投資,投資對資金的需求間接上增加企業(yè)的籌資活動。

2、企業(yè)外部籌資的增加。設(shè)備投資需大量的資金,企業(yè)除了利用自己已有的積累及內(nèi)部融資外,一般還需通過銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等外部投資活動來籌資。

(四)對企業(yè)競爭力的影響

1、增加了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。增值稅轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資的增加,雖然可能使當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)有所上升,但隨著以后年度投資所帶來的效果逐步體現(xiàn),財務(wù)指標(biāo)可能會好轉(zhuǎn),從而給企業(yè)帶來了財務(wù)上的競爭優(yōu)勢。

2、增加了企業(yè)的直接利潤。增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)的設(shè)備投資增大、設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、市場規(guī)模擴(kuò)大及經(jīng)營種類增加等,這可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量的提高,產(chǎn)品成本下降,市場競爭力增強,產(chǎn)品利潤上升,最終使企業(yè)整體利潤增加。

(五)對企業(yè)分配的影響

1、本期分配不受轉(zhuǎn)型的影響。在投資當(dāng)年,由于轉(zhuǎn)型減少了納稅額,從而減少了現(xiàn)金的流出,但同時,企業(yè)增大了投資的力度,增加了現(xiàn)金的流出,兩者相抵后,可能現(xiàn)金凈流量反而會減少,雖然增加投資后收入和利潤有所上升,但企業(yè)實際利潤的分配更取決于現(xiàn)金流量的狀況。

2、未來分配有可能增加。隨著投資的效益在以后年度的體現(xiàn),未來的利潤和現(xiàn)金流量可能同步增長,進(jìn)而促使企業(yè)增加利潤的分配。

增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力,克服國際金融危機對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

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作者簡介:林少雄,男,廣東省水利電力勘測設(shè)計研究院,中國注冊會計師,研究方向:財務(wù)會計。