宋勝利

摘要:企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的,在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;財(cái)務(wù)管理;控制制度

中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)27-0081-02

一、中國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.有法不依,執(zhí)法不嚴(yán),有章不循,無章可循的現(xiàn)象較為突出。中國企業(yè)長期以來內(nèi)部控制較為薄弱,特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)十分脆弱。主要表現(xiàn)在:一是企業(yè)人員,特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人對建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不足,甚至對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解,認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆制度手冊、文件和約束自己的一些制度規(guī)定。更為嚴(yán)重的是有章不循,守制不嚴(yán),凡事對自己網(wǎng)開一面,致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式,是一種擺設(shè),只是把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫在紙上,貼在墻上”,而在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上,過多的具體問題具體對待,過多的靈活性而不按規(guī)定程序和要求辦理,致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了應(yīng)有的作用,甚至為道德思想敗壞的人留下可乘之機(jī),達(dá)到個(gè)人或小團(tuán)體的利益。二是企業(yè)人員綜合素質(zhì)不高,后期繼續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)不夠,思想意識(shí)跟不上中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,對企業(yè)發(fā)展中外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性,對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制死守長期不變的條條框框,而沒有在新形勢下按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而變化,制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制處理程序和措施,致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后,失去其應(yīng)有的作用。

2.控制重事后缺乏前瞻性,重條文缺乏連貫性,重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。中國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),整體上缺乏科學(xué)性和連貫性,存在重經(jīng)營輕管理的思想。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織機(jī)構(gòu)不明確,組織體系不健全,長官意志較為突出。企業(yè)受利益驅(qū)使,重經(jīng)營輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制不健全,內(nèi)部控制制度的運(yùn)行體系尚未建立,控制制度具體操作不嚴(yán)格,致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控,造成不應(yīng)有的損失。二是重事后控制,缺乏前瞻性控制制度建設(shè)。目前中國企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基本上屬于以補(bǔ)救控制為主的機(jī)制。實(shí)際工作中,往往出現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)行為后才設(shè)法予以建立控制措施。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不嚴(yán)、監(jiān)督不力、獎(jiǎng)懲不夠,漏洞不少,其運(yùn)行結(jié)果不理想。中國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立不理想,但在已建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的企業(yè),真正執(zhí)行制度狀況令人擔(dān)憂。主要表現(xiàn)在:一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式,內(nèi)部控制制度范圍狹窄,存在以偏概全、以點(diǎn)帶面的現(xiàn)象,缺乏整體性和全面性;執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一,其結(jié)果好壞的考核難以掌握,缺乏獎(jiǎng)懲依據(jù)。二是監(jiān)督體系不健全,企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間缺乏必要監(jiān)督,職能部門內(nèi)部各崗位之間缺乏約束,致使各職能部門自成體系,各自為政。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序和制度,貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)管理手續(xù)不嚴(yán),致使企業(yè)內(nèi)部各職能部門私設(shè)“小金庫”,現(xiàn)金坐支,資金管理失控,實(shí)物資產(chǎn)流失嚴(yán)重。更嚴(yán)重的是企業(yè)個(gè)別人員素質(zhì)不高,無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律和國家會(huì)計(jì)制度,弄虛作假、篡改賬證報(bào)表,偽造、編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息,擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)實(shí)意義

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)具有以下幾個(gè)方面的重要意義。

1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是解決會(huì)計(jì)信息失真、保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進(jìn)行,而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)履行其基本職能的需要。反映和控制是會(huì)計(jì)的兩大基本職能,反映是控制的基礎(chǔ),只有適宜的反映,才能實(shí)現(xiàn)有效的控制,也只有有效的控制,才可能反映出正確的信息。

3.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的客觀要求。當(dāng)今,社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)迅猛發(fā)展,并且日益復(fù)雜,人們越來越需要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程按既定目標(biāo)運(yùn)行,客觀上就要求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程進(jìn)行符合人類自身利益的控制,經(jīng)濟(jì)技術(shù)越發(fā)展,作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段——會(huì)計(jì)控制就越重要。從實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)管理的角度來看,加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增強(qiáng)管理時(shí)效性和科學(xué)性的客觀要求。

4.建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求,是完善企業(yè)經(jīng)營管理體制的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué),而這四個(gè)方面都涉及到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,人們迫切要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)化經(jīng)營管理,控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),防止錯(cuò)誤和舞弊。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策和程序,通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度,加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,以防范投資風(fēng)險(xiǎn)[1～3]。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施

(一)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制,努力提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),既是法律賦予企業(yè)負(fù)責(zé)人的職責(zé),也是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高和確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段,既不能像會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作那樣等著有關(guān)部門來指導(dǎo),也不能像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期那樣生搬硬套,而是要正確理解單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員在企業(yè)中的關(guān)系,從而自覺而認(rèn)真地制定和落實(shí)與企業(yè)相聯(lián)系的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種自律行為,是一個(gè)需要不斷完善的動(dòng)態(tài)體系,由會(huì)計(jì)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理過程控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理等方面組成。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)、按章操作、合法經(jīng)營、提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息等目標(biāo),它不僅是對會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的控制,而且還應(yīng)該滲透到其他內(nèi)部控制中,成為內(nèi)部控制的核心[1～2]。

(二)督促企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度仍是當(dāng)前的首要任務(wù)。完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括以下內(nèi)容[2～4]

1.職務(wù)分管控制制度。職務(wù)分管控制制度,就是對某些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離,分別由兩人以上擔(dān)任以便相互核對、相互牽制,防止產(chǎn)生漏洞。按職務(wù)分管控制制度要求,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者應(yīng)與審查者、記錄者彼此職務(wù)分離;保管財(cái)務(wù)的人員與記錄者、核對者彼此職務(wù)分離;登記日記賬或明細(xì)賬的人員與登記總賬的人員要彼此職務(wù)分離。

2.財(cái)產(chǎn)安全控制制度。財(cái)產(chǎn)安全控制制度是為確保財(cái)產(chǎn)的安全完整而采取的控制措施。企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全控制制度的具體措施是:一是建立即刻記賬制度。就是將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)立即記錄下來,以防止因時(shí)間的拖延而造成的疏漏和弊端。二是建立財(cái)產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。定期盤點(diǎn)制是指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。定期盤點(diǎn)就是要核對賬存和實(shí)存,做到賬賬、賬實(shí)相符。三是對賒銷客戶信譽(yù)考評制度及定期對賬制度。四是應(yīng)收賬款催收制度。催收制度就是要根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析,并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施,以盡快縮短收回賬款的時(shí)間,以防壞賬的發(fā)生。

3.復(fù)查核對控制制度。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須建立復(fù)查核對控制制度,以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊,根據(jù)因果連環(huán)鏈進(jìn)行復(fù)查核對。具體措施有:銷售發(fā)票與收款記賬憑證、銷售明細(xì)賬及總賬復(fù)查核對;購貨發(fā)票與付款記賬憑證、購貨明細(xì)賬及總賬復(fù)查核對;現(xiàn)金、銀行存款日記賬與收、付款憑證及總賬復(fù)查核對;銀行存款日記賬與銀行對賬單復(fù)查核對。

4.人員素質(zhì)控制制度。會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)可靠,國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策是否貫徹執(zhí)行,很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。人員素質(zhì)控制制度應(yīng)采取以下措施:首先要建立會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)制度,對新政策、新法規(guī)及時(shí)傳達(dá)和組織學(xué)習(xí);其次要建立考評制度,對不能勝任者及時(shí)更換;三是建立工作輪換制度,后任接管前任的工作,一方面可發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯(cuò)和弊端,另一方面可提出改進(jìn)工作的設(shè)想。

5.定期或不定期審計(jì)控制制度。審計(jì)控制制度的建立是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段,企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實(shí)施定期或不定期的審計(jì)。審計(jì)控制有內(nèi)部審計(jì)控制和外部審計(jì)控制。審計(jì)控制制度是協(xié)助單位的一級管理層,使其能夠有效地履行管理職責(zé),對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的再控制。

6.財(cái)務(wù)總監(jiān)督派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支過程。企業(yè)的投資者為了減少投資失誤。防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、避免資產(chǎn)流失,必然要對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,而監(jiān)督的一個(gè)控制點(diǎn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)行為,財(cái)務(wù)總監(jiān)在這些方面發(fā)揮著不可缺的作用。

(三)加強(qiáng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處

要及時(shí)掌握單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。對可能出現(xiàn)違法違紀(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員采取措施加以防范和控制。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力。自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,做到奉公守法。

(四)會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然

因此,我們要加快會(huì)計(jì)電算化建設(shè),有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng),用現(xiàn)代化手段對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在應(yīng)用軟件開發(fā)中,設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中,使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪[1～4]。