任麗英

提要隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題逐漸受到學(xué)術(shù)界、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)工作者的重視。本文主要介紹現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問題及其解決措施。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;權(quán)責(zé)發(fā)生制;可收回金額;利潤操縱

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以決策有用觀、未來經(jīng)濟(jì)利益觀和資本保全觀為理論基礎(chǔ),以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提,以未來經(jīng)濟(jì)利益觀為本質(zhì),是謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用,是相關(guān)性和可靠性權(quán)衡的結(jié)果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可以使企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況更合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,提高資產(chǎn)質(zhì)量,消化潛在風(fēng)險(xiǎn),提高會計(jì)信息質(zhì)量,向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者等會計(jì)信息使用者提供未來現(xiàn)金流量等與決策相關(guān)的信息,真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)物保全,保護(hù)廣大投資者的切身利益。

一、現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的進(jìn)步

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則全面規(guī)范了資產(chǎn)減值的計(jì)量和計(jì)提,擴(kuò)大了適用范圍,增加了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念,更加明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)間,避免企業(yè)操作的隨意性,禁止轉(zhuǎn)回減值損失,縮小利潤操縱空間,統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)量的屬性,增強(qiáng)了資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性,明確規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露,采用經(jīng)濟(jì)性作為確定標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,從根本上改變了以前計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些弊端,提升了企業(yè)會計(jì)信息的可靠性,在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性上有了很大發(fā)展。

二、現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問題

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有助于夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn),提高會計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性,但也存在以下問題:

1、計(jì)提金額具有一定的彈性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提的,這給企業(yè)留下了較大的職業(yè)判斷空間,為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件,給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供了可能;資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,雖大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛假利潤的彈性空間,但從會計(jì)角度來看,這一規(guī)定缺乏一定的理論依據(jù),不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,不能客觀實(shí)際地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,損害會計(jì)信息質(zhì)量,誤導(dǎo)信息使用者。

2、計(jì)量難度較大。我國資產(chǎn)減值會計(jì)主要采用可變現(xiàn)凈值和可收回金額等標(biāo)準(zhǔn)。我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全,公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的確定很大程度上依靠人為的主觀判斷,要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),必須考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等因素,執(zhí)行中存在較大的隨意性,直接影響到是否要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提多少的問題。

三、現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在問題的成因

1、資產(chǎn)減值確認(rèn)方式多樣。資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式可以按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、資產(chǎn)組等方式進(jìn)行,確認(rèn)方式不同,其結(jié)果也不同。由于確認(rèn)方式的多樣性,主觀因素和不確定因素較大,企業(yè)管理當(dāng)局就可以通過機(jī)會主義的會計(jì)政策選擇,提供虛假不實(shí)的財(cái)務(wù)信息,誤導(dǎo)使用者。

2、可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計(jì)算復(fù)雜。可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計(jì)人員的主觀判斷,存在較大的主觀性,其結(jié)果會因人而異,導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大,使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。

3、會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低。目前,我國會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平較低,基層會計(jì)人員不能與其他部門有效協(xié)作,缺乏了解市場信息的能力,影響了我國資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施。

四、現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的完善

企業(yè)應(yīng)從以下方面完善資產(chǎn)減值問題的處理:

1、提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和從業(yè)水平。資產(chǎn)減值事項(xiàng)本身的特殊性造成資產(chǎn)減值會計(jì)的執(zhí)行具有固有難度,其恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)水平。因此,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)人員繼續(xù)教育制度,進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)教育,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力,從總體上提高會計(jì)職業(yè)人員的水平。

2、規(guī)范對資產(chǎn)減值會計(jì)核算的獨(dú)立審計(jì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn),只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,使資產(chǎn)減值會計(jì)的審計(jì)規(guī)范化,才能保證資產(chǎn)減值會計(jì)更好地發(fā)揮作用,才能保證資產(chǎn)減值會計(jì)制度更好地在我國推廣。

3、強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。要想真正規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為,打擊會計(jì)造假行為,就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查,對查出的違規(guī)、違法情況,追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任,提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力,保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

4、完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。會計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要作用。只有完善內(nèi)部會計(jì)控制制度才能保證各項(xiàng)資料的準(zhǔn)確與完整,為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確提取奠定基礎(chǔ)。

5、適當(dāng)限制企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)。賦予企業(yè)一定的會計(jì)彈性,便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計(jì)選擇向市場傳遞公司的特有信息,從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。但是,由于我國資本市場的發(fā)展相對滯后,市場主體還很不成熟,適當(dāng)限制企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。

6、健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價(jià)格市場。以“市場價(jià)格評價(jià)”機(jī)制代替“企業(yè)價(jià)格評價(jià)”機(jī)制,為減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供更加真實(shí)、有用的依據(jù),建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的動(dòng)態(tài)詢價(jià)報(bào)價(jià)系統(tǒng),使企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布的有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格和信息資料計(jì)提資產(chǎn)減值損失,提高資產(chǎn)減值會計(jì)的可操作性,增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。此外,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理,建立全面、完善的現(xiàn)金流量預(yù)算體系,加強(qiáng)現(xiàn)金流量分析,提高資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性。

7、建立完善的企業(yè)業(yè)績考核體系。資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則維護(hù)資產(chǎn)信息真實(shí)性的目標(biāo),正受著利潤操縱的沖擊,因此有必要完善企業(yè)業(yè)績考評體系,將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來,選擇科學(xué)的業(yè)績考核評價(jià)方法,切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系,從而弱化公司管理層利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。

(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]曾陽,劉琦.對我國新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的思考[M].北京工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院,2006.

[2]馬希偉.資產(chǎn)減值會計(jì)理論研究[D].東北師范大學(xué),2005.

[3]曹椿苗.新會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)問題探討[J].市場論壇,2006.1.