程 杰

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用。而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此,轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念,增強控制意識,提高管理水平,改進內(nèi)部控制是我國當前中小企業(yè)迎接市場競爭的基本前期。

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠,利用內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具體控制職能的方式、措施和程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理,提高經(jīng)濟效益;其基礎是企業(yè)內(nèi)部分工;其核心是一系列具體控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企業(yè)事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時普遍采用控制機制。然而,當前,許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出,進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益,阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

一、中小企業(yè)的組織結構。

中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大,人員不多,管理幅度相對較小的企業(yè)。小企業(yè)組織結構一般采用集權式管理。中型企業(yè)在廠長(經(jīng)理)領導下設置相應的職能部門,實行廠長(經(jīng)理)統(tǒng)一領導,職能部門參謀協(xié)助領導作出決策。

二、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題。

(一)控制環(huán)境方面的問題

企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱,缺乏應有的內(nèi)部控制制度,企業(yè)組織機構設置不合理,管理制度不健全。

中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的,具有很強的生存意識,但是組織結構簡單,規(guī)章制度缺失,人才缺乏、管理水平不高。管理者法律意識淡薄,想方設法打擦邊球,管理隨意性大,制度化、規(guī)范化、和程序化差。職能部門職責不清,信息不暢;不重視企業(yè)文化建設,獎懲制度不明確,員工的不公平感強烈;管理觀念陳舊,任人唯親,企業(yè)留不住人才,財務不透明,隱瞞收入,虛報利潤,惡意避稅等。會計信息質(zhì)量不高,會計處理隨意性大,信息失真嚴重。

(二)會計權責控制方面的問題

財務管理與會計核算合署辦公,服務對象不明,財務監(jiān)督的服務對象是企業(yè)的所有者,它的具體運作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務,而會計監(jiān)督的服務對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關系人,由會計人員兼做財務管理,會計人員力不從心,既影響會計信息質(zhì)量又導致財務管理乏力。

會計人員素質(zhì)較低,思想教育和業(yè)務培訓跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍,業(yè)務一知半解,只局限于已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的核算、報告,參與管理的意識淡薄,會計的作用得不到全面發(fā)揮,更談不上內(nèi)部控制制度的運用。實踐中,會計人員目標不明,制約著會計職能的發(fā)揮,責權利嚴重背離,導致會計執(zhí)行者受打擊報復,而得不到保護,而善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻備受重視,且屢禁不止。

(三)內(nèi)部審計方面的問題

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分,據(jù)調(diào)查,為數(shù)不多的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構,即使具備內(nèi)審機構的企業(yè),其職能也已嚴重弱化,不能評價會計信息及各級管理部門的績效。于是,各管理部門更加有恃無恐,趁機轉(zhuǎn)內(nèi)部審計的空子。內(nèi)部審計機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進對策

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多,規(guī)模大小不一,業(yè)務性質(zhì)特點各自不同,建立一套完善科學并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況,結合自身的組織結構,形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。筆者認為在這幾方面可以采取對策對企業(yè)內(nèi)部控制加以改進。

1、 建立健全內(nèi)控體系

(1) 組織規(guī)劃控制機制。某些相互關聯(lián)的職務不能集中于一個人身上,各組織機構的職責權限必須得到授權,并保證在授權范圍內(nèi)的職權不受外界干預,每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中,檢查者不應從屬于被檢查者,以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

(2) 建立授權批準制度。應該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限加以控制。單位內(nèi)部某職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時,必須經(jīng)過授權批準,否則就不能進行。

(3) 實行預算控制。企業(yè)編制的預算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標,并明確權責。預算在執(zhí)行中應當允許經(jīng)過授權批準對預算進行調(diào)整,以使預算更加切合實際,應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。

(4) 實行實物控制。一是應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸,如限制接觸現(xiàn)金、存貨等,減少資產(chǎn)的損失。二是定期進行財產(chǎn)清查,做到賬實相符。

2、 內(nèi)控制度的設計原則

(1) 政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,然后結合企業(yè)自身特點和財務管理的要求進行設計。

(2) 有效性原則。設計內(nèi)控制度的目的是規(guī)范管理行為。保證企業(yè)目標的實現(xiàn),內(nèi)控制度的設計必須以有效為前提。盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不易過長而又環(huán)環(huán)相扣,使之操作起來切實可行,行之有效。必須有利于控制和檢查,具體了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑,同時根據(jù)執(zhí)行情況和管理不斷完善,以保證內(nèi)控制度更加適應管理需要,提高工作質(zhì)量和工作效果。

(3) 賬、錢、物分管原則。任何經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理,多人經(jīng)手共同負責。做到資金、財產(chǎn)物資和賬簿的管理清晰、有序。特別是財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查,隨時反應賬面情況,做到賬實相符,保障財產(chǎn)安全。

3、 責權利結合。實行責任追究制度,各管理部門和人員必須明確各自職能和責任,建立責任追究制度。根據(jù)履行職責的情況進行考評,依據(jù)考評結果,分別給予物質(zhì)、精神獎勵和處罰。

4、 建立員工培訓機制。科學的內(nèi)控體系與員工的素質(zhì)密切相關。企業(yè)應結合實際,建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓,使員工更具責任感,明確自己工作的職責,逐步提高自身的業(yè)務能力和職業(yè)修養(yǎng),從而提高整體員工素質(zhì)。

5、 加強內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計機構直接對企業(yè)最高領導負責,保持相對獨立性。通過內(nèi)部審計制度,企業(yè)對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價,包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效等。內(nèi)部審計組成人員應由企業(yè)最高層直接聘任。

6、 企業(yè)負責人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督。應該說,一套嚴密的內(nèi)控制度的順利實施,企業(yè)負責人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領導的高度重視,再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領導不重視內(nèi)控制度,其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般員工,更控制企業(yè)領導。一些中小企業(yè)領導習慣一人說了算,而不愿意受到限制,尤其是在資金方面的限制。這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設置了障礙。企業(yè)領導必須自覺接受內(nèi)控制度的制約,才能使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用。

新修訂《會計法》明確規(guī)定,單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責;必須保證會計機構、會計人員依法履行職責。《會計法》的這些規(guī)定,對企業(yè)負責人形成了制約。因此,單位負責人有責任和義務保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮作用;其次企業(yè)負責人在重視內(nèi)部會計監(jiān)督的同時,應當支持、保證會計人員、會計機構依法履行職責,為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境;再次,單位負責任要以身作則,帶頭執(zhí)行制度,不得干預阻撓會計人員依法履行職責,更不能授意會計人員違法辦理會計事項。

中小企業(yè)內(nèi)控問題多種多樣,只有根據(jù)企業(yè)不同情況、不同問題,采取靈活機動的方式,設計適當?shù)膬?nèi)部控制體系,才能發(fā)揮其應有的作用,使中小企業(yè)健康快速的發(fā)展起來?！?/p>