蔡賀麗

摘要:河南民營(yíng)企業(yè)的迅速發(fā)展中普遍存在內(nèi)部管理者管理能力不強(qiáng)、治理模式不完善、內(nèi)部管理制度欠缺等問(wèn)題,本文結(jié)合國(guó)際COSO模型和我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,分析引起民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的主要因素,以促進(jìn)河南民營(yíng)企業(yè)能夠更好地成長(zhǎng)和發(fā)展。

關(guān)鍵詞:河南民營(yíng)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制COSO模型

河南民營(yíng)企業(yè)從無(wú)到有,從小到大,由弱到強(qiáng),迅速發(fā)展,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸納社會(huì)就業(yè)、擴(kuò)大財(cái)政收入和推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)等方面逐漸發(fā)揮著不可替代的作用,但其成長(zhǎng)的過(guò)程中也面臨諸多障礙,內(nèi)部控制制度建立的不足嚴(yán)重影響到了民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。本文在分析河南民營(yíng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、以及我國(guó)新舊《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上,借鑒COSO內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn),探討加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑,以期對(duì)河南民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中遇到的機(jī)遇與挑戰(zhàn)提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái),河南民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁,2002年至2008年,全省非公有制經(jīng)濟(jì)增加值年均增長(zhǎng)率達(dá)30%左右。非公有制工業(yè)經(jīng)濟(jì)保持強(qiáng)勁增勢(shì),對(duì)全省工業(yè)增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用不斷增強(qiáng)。2008年,河南省非公有制在經(jīng)濟(jì)逆境中仍保持快速增長(zhǎng),全省規(guī)模以上非公有制工業(yè)企業(yè)在2007年突破1萬(wàn)家的基礎(chǔ)上增加2494家,達(dá)到13401家,占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的84.9%。2008年底,全省個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)分別達(dá)到144.5萬(wàn)戶和22.8萬(wàn)家,均居中西部地區(qū)首位,全省私營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量和注冊(cè)資本總量首次雙雙超過(guò)公有制企業(yè)。年末從業(yè)人員平均人數(shù)244.13萬(wàn)人,占全省規(guī)模以上工業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)的60.8%,比上年提高4.0個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)河南省工商局預(yù)計(jì),今后5年全省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)保持快速增長(zhǎng),平均每年新開(kāi)辦私營(yíng)企業(yè)將達(dá)到2.4萬(wàn)家、個(gè)體工商戶10.6萬(wàn)戶,增加就業(yè)崗位68萬(wàn)個(gè)以上。5年內(nèi)全省民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量將增加到40萬(wàn)家,個(gè)體工商戶的數(shù)量增加到190萬(wàn)戶。

二、民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題

1. 家族式管理制約企業(yè)發(fā)展

民營(yíng)企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展階段內(nèi)部控制環(huán)境比其他形式的企業(yè)存在的問(wèn)題更嚴(yán)重,尤為突出的是家族式管理機(jī)制制約了民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)。盡管家族式管理能夠適合企業(yè)創(chuàng)立時(shí)期的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,表現(xiàn)出了較大的優(yōu)越性。在企業(yè)規(guī)模較小時(shí),這種集權(quán)式領(lǐng)導(dǎo)能使企業(yè)主根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化迅速做出決策,抓住稍縱即逝的商機(jī)。但隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域拓寬、技術(shù)層次提高以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,家族式管理的弊端日益顯露出來(lái)。

(1)決策容易失誤

民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展階段仍然采取家長(zhǎng)式的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng),所有者看重公司的控制權(quán),并不愿意將董事會(huì)的控制權(quán)交予他人,大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)主集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身,企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)均由家族內(nèi)部成員所掌控。所有重大的決策都由民營(yíng)企業(yè)主自己做出,主觀性和隨意性較強(qiáng),有很多業(yè)主僅僅靠自己的感性認(rèn)識(shí)和傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)來(lái)做決策。這種企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)由業(yè)主本人壟斷、帶有主觀隨意性的個(gè)人意見(jiàn)代替科學(xué)的決策機(jī)制,缺乏科學(xué)性和民主性,導(dǎo)致做出錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn)較大,不可避免地會(huì)帶來(lái)?yè)p失。

(2)排斥家族外人才

民營(yíng)企業(yè)用人唯親的用人機(jī)制使企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)和約束機(jī)制受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。家族外那些高素質(zhì)、頗有才干的管理人員,在家族企業(yè)中得不到重用,有時(shí)甚至還遭排斥。而那些管理水平一般或較差的家族成員在企業(yè)中卻身居要職,作為企業(yè)主的家屬,他們的貢獻(xiàn)與收入常常不成比例,即使在工作投入較少時(shí),他們也能獲得較高的績(jī)效評(píng)價(jià)。

(3)融資渠道狹窄

根據(jù)世界銀行所屬的國(guó)際金融公司(IFC)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)融資問(wèn)題的調(diào)查顯示,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段幾乎完全依靠自籌資金,90%以上的初始資金都是由主要的業(yè)主、創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)成員及其家庭提供,自我融資是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的主要融資方式。

2.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

民營(yíng)企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展階段不是靠健全的機(jī)制來(lái)管理職工,依然是單憑經(jīng)營(yíng)者主觀的經(jīng)驗(yàn)和常識(shí),靠簡(jiǎn)單的信任和親情去約束,實(shí)際上效率低效果差。之所以會(huì)這樣,一是部分民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有制度意識(shí);二是即使有了制度也不完整、不細(xì)致、不嚴(yán)密、不規(guī)范;三是只注意制度建設(shè)的形式,不注意制度的實(shí)施和管理。

3.盲目追求多元化經(jīng)營(yíng)

民營(yíng)企業(yè)家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱,民營(yíng)企業(yè)為壯大企業(yè)規(guī)模,盲目追求多元化經(jīng)營(yíng),忽略了企業(yè)的擴(kuò)張與其資金實(shí)力、市場(chǎng)開(kāi)拓及內(nèi)部管理等方面存在的矛盾,也沒(méi)有看到跨地區(qū)、跨行業(yè)乃至跨國(guó)的多元化經(jīng)營(yíng)是需要條件的,且多元化經(jīng)營(yíng)也不一定能滿足企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)的初衷,卻可能導(dǎo)致財(cái)力分散、多項(xiàng)目、多風(fēng)險(xiǎn)。

4.不重視內(nèi)部監(jiān)督

在我省的民營(yíng)企業(yè)中除一些大型民營(yíng)企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并發(fā)揮重要作用外,許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有獨(dú)立性,不能有效的監(jiān)督其他組織的活動(dòng),甚至有些民營(yíng)企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

三、基于COSO理論的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

1.COSO理論框架

COSO報(bào)告是現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制最全面的描述,在COSO報(bào)告中不僅提出了內(nèi)部控制的定義,同時(shí)還提出了內(nèi)部控制構(gòu)成(internal control components)的概念,在這里面提出了內(nèi)部控制包括了5個(gè)相互聯(lián)系的要素:(1)控制環(huán)境(control environment),是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著重大影響的因素,例如單位員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策等相關(guān)因素;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk appraisal):包括了風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析,風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)包括了科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變、董事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等;風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,考慮應(yīng)該如何管理風(fēng)險(xiǎn)等;(3)控制活動(dòng)(control activity):指為了保證企業(yè)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)建立的政策和程序,包括了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、職務(wù)分離等;(4)信息與溝通(information and communication):對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息進(jìn)行系統(tǒng)的記錄,包括記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以便適當(dāng)?shù)臍w類(lèi),提供會(huì)計(jì)報(bào)告、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以保證在合理的會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);(5)監(jiān)控(monitoring):通過(guò)檢查控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督,包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng),還包括內(nèi)部審計(jì)給與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。

2. 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

2008年5月25日,為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。與2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱舊《內(nèi)部控制規(guī)范》)相比,二者在規(guī)范目標(biāo)、基本原則及規(guī)范內(nèi)容上都存在較大差異,新《內(nèi)部控制規(guī)范》更強(qiáng)調(diào)內(nèi)部治理、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)部控制內(nèi)容,對(duì)民營(yíng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度具有重要指導(dǎo)意義。

四、內(nèi)部控制框架構(gòu)建

河南民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀,這既有民營(yíng)企業(yè)管理層自身缺乏內(nèi)部控制觀念的原因,也有缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制指南的原因。針對(duì)這種情況,民營(yíng)企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際,建立并維持有效的內(nèi)部控制。

1.控制環(huán)境

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于管理層或企業(yè)主的重視和執(zhí)行程度,如果管理層或企業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制不重視,或自身置于內(nèi)部控制之外,隨便變更、存廢控制制度,都可能造成內(nèi)部控制的失效。民營(yíng)企業(yè)管理者不應(yīng)將控制看成是額外的管理負(fù)擔(dān),應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到,與核心經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)為一體的有效內(nèi)部控制可以使企業(yè)獲益。同時(shí)民營(yíng)企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立內(nèi)部控制的思想,并以身作則,帶頭遵守相關(guān)的控制制度,從而建立一個(gè)良好的人文控制環(huán)境。

2.控制活動(dòng)

(1)直接控制與間接控制相結(jié)合原則。直接控制具有效率高的特點(diǎn),但其有效性很大程度上取決于企業(yè)主(管理層)自身的能力,而且企業(yè)主(管理層)不可能估計(jì)到企業(yè)的各個(gè)方面。因此,對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)做到直接控制與間接控制相結(jié)合。企業(yè)主(管理層)應(yīng)當(dāng)直接參與重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制,并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的檢查和監(jiān)督,同時(shí)借助間接控制的措施實(shí)現(xiàn)全方位的控制局面。(2)自上而下和自下而上相結(jié)合原則。全員控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要特征,民營(yíng)企業(yè)也不例外。加強(qiáng)與企業(yè)各部門(mén)、各層次的員工與外部團(tuán)體的交流,可以幫助企業(yè)主及時(shí)識(shí)別企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)利用有限的資源,抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)控制。這不僅有利于降低內(nèi)部控制成本,而且有利于發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高內(nèi)部控制的效率。為此,民營(yíng)企業(yè)必須采用風(fēng)險(xiǎn)清單、內(nèi)部分析、開(kāi)座談會(huì)等方法找出自身的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

4.信息與溝通

利用現(xiàn)成的模板或商業(yè)化軟件來(lái)幫助進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和評(píng)估,可以解決民營(yíng)企業(yè)人力資源的不足。同時(shí)采用信息技術(shù)以實(shí)現(xiàn)控制的標(biāo)準(zhǔn)化。信息技術(shù)(包括會(huì)計(jì)軟件)可以用來(lái)實(shí)現(xiàn)一致的控制,強(qiáng)化職責(zé)分離,并可以解決民營(yíng)企業(yè)技術(shù)資源短缺的問(wèn)題。但也不應(yīng)否認(rèn)非正式溝通在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中所發(fā)揮的獨(dú)特作用。

5.監(jiān)督

在民營(yíng)企業(yè)中,對(duì)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督可以采用不同的方式,尤其是可以利用對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有直接而清楚了解的經(jīng)理人員的監(jiān)督。由于組織規(guī)模較小,企業(yè)內(nèi)部層級(jí)較少,管理層往往可以直接控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)或能夠施加較大的影響,其控制面也更廣,并可以通過(guò)與關(guān)鍵員工、銷(xiāo)售商、顧客、資本提供者的直接關(guān)系來(lái)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。而對(duì)一般管理層面的監(jiān)督活動(dòng)則可以外包給中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司)來(lái)實(shí)施和評(píng)價(jià)。

五、內(nèi)部控制對(duì)策

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷(xiāo)”管理過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防范為主的監(jiān)控防線;設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線;成立一個(gè)直接由董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì),通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽查、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”進(jìn)行控制,只有上下一致,及時(shí)溝通隨時(shí)把握相關(guān)人員思想、動(dòng)機(jī)和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。

加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用,明確董事會(huì)內(nèi)部分工,提高董事會(huì)的獨(dú)立性對(duì)民營(yíng)企業(yè)尤為重要,可在一定程度上防止家族意志無(wú)約束的擴(kuò)大。

2.建立良好企業(yè)文化

創(chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè),必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持,即企業(yè)文化的支持。

3.加強(qiáng)人力資源管理

當(dāng)今對(duì)人才的管理理念和管理方式也在逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變,作為經(jīng)營(yíng)管理理論之一的“人本”管理理論順應(yīng)了時(shí)代的潮流和要求,受到國(guó)內(nèi)外企業(yè)的高度重視。管理理念上不僅視員工為一種成本負(fù)擔(dān),而且更是要把它當(dāng)作一種資源來(lái)管理,實(shí)現(xiàn)人力資源管理部要素之間、人力資源和物力資源之間的長(zhǎng)期優(yōu)化組合。人力資源不僅要利用,更要合理開(kāi)發(fā),只有充分挖掘員工的無(wú)窮潛力,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)

民營(yíng)企業(yè)由興亡迅速到衰敗原因之一就是危機(jī)意識(shí)淡薄,只有建立信息溝通系統(tǒng),才能提高民營(yíng)企業(yè)預(yù)防和處理危機(jī)的能力。

5.加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心部分,包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,貨幣資金控制,資產(chǎn)保全控制,采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)控制,銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)控制,對(duì)外投資、籌集資金和經(jīng)濟(jì)擔(dān)?？刂?預(yù)算控制。

6.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用

應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,在董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,定期向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層遞交工作報(bào)告,匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展的情況,以及審計(jì)中的重要問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前,應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書(shū),做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。◆

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