孫丙柱　鞠廣潤(rùn)

[摘 要]應(yīng)收賬款既是企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是成本控制的重要內(nèi)容。目前許多企業(yè)應(yīng)收賬款一直居高不下，直接影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和后續(xù)發(fā)展能力。應(yīng)收賬款一直是擾亂我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一大殺手，是形成各種債務(wù)惡性循環(huán)的根源，筆者根據(jù)多年的研究和學(xué)習(xí)，深入的分析了應(yīng)收賬款的成因并提出了切實(shí)的解決措施，為讀者提供了一些積極的建議。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款 成因 對(duì)策

一、導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下的成因

（一）競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差以及經(jīng)營(yíng)理財(cái)觀念不強(qiáng)，其經(jīng)營(yíng)行為的制度性缺陷是產(chǎn)生應(yīng)收賬款最根本的直接原因。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，要想使自己的產(chǎn)品賣(mài)出去，就要采取先發(fā)貨后付款方式。大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者所注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，缺乏理財(cái)意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。許多企業(yè)往往過(guò)分追求市場(chǎng)份額及銷(xiāo)量，只重視賬面的高利潤(rùn)，而忽略了資金的機(jī)會(huì)成本。

（二）對(duì)客戶的信用狀況不夠了解。信用機(jī)制不健全是形成應(yīng)收賬款的主要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，而許多企業(yè)還沒(méi)有形成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的價(jià)值理念，沒(méi)有制定有利于企業(yè)的信用政策、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收帳政策。企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)、資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易地將產(chǎn)品賒銷(xiāo)出去，卻無(wú)力收回。再加上法制觀念淡薄，導(dǎo)致企業(yè)自己“要帳難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺，又借貸無(wú)門(mén)的情況下紛紛效仿，三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈”難以自拔。

（三）壞帳核銷(xiāo)管理不到位。有些企業(yè)在發(fā)生壞帳后，對(duì)壞帳進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的力度不夠，或者沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)以明確其責(zé)任。發(fā)生壞帳時(shí)，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見(jiàn)，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞帳損失中隱含的問(wèn)題很少曝光。

二、應(yīng)收賬款帶給企業(yè)的負(fù)面影響

（一）影響企業(yè)的正常發(fā)展和信譽(yù)?！靶抛u(yù)”是一個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中立足的基石。銷(xiāo)貨企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣，售后服務(wù)不佳，影響貨款回收；而購(gòu)貨企業(yè)不講信用，不能按期支付貨款，更有甚者賴于償還債務(wù)。這兩種情況都極大的影響企業(yè)的信譽(yù)。信譽(yù)不好，必定影響企業(yè)之間的正常經(jīng)濟(jì)往來(lái)，勢(shì)必使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所下降，要想挽回已不是一朝一夕就能奏效的了。由此可見(jiàn)，“信譽(yù)”對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

（二）導(dǎo)致了資金狀況的惡化。降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷(xiāo)售已告成立，這種沒(méi)有貨款回籠的入賬銷(xiāo)售收入，勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷(xiāo)售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷(xiāo)售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃等，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

（三）延長(zhǎng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)周期。營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷(xiāo)售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買(mǎi)，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

（一）加強(qiáng)銷(xiāo)售人員的教育管理，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。銷(xiāo)售人員素質(zhì)高低、誠(chéng)信觀念、職業(yè)道德對(duì)銷(xiāo)售起著至關(guān)重要的影響，可靠的營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍的執(zhí)行企業(yè)銷(xiāo)售政策的關(guān)鍵，是防止職務(wù)犯罪的重中之重。因此，企業(yè)要經(jīng)常組織營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為主的職業(yè)職業(yè)道德教育培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使銷(xiāo)售人員能甄別客戶的信用度和區(qū)別商品是否熱銷(xiāo)等，采取合適的結(jié)算方式，結(jié)算方式包括現(xiàn)款現(xiàn)貨、銀行承兌匯票、托收承付、賒銷(xiāo)等。對(duì)于信譽(yù)較好、業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁的客戶以及滯銷(xiāo)產(chǎn)品，可以采用非現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式，包括提請(qǐng)審批授予一定的賒銷(xiāo)額度。在組建營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍擬定競(jìng)聘上崗標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要以職業(yè)道德水平為重，定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。

（二）制定帳款回收的激勵(lì)制度。企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款的數(shù)額和對(duì)回籠風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，將賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)與相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，制定一定期間回籠金額任務(wù)，督促相關(guān)人員及時(shí)組織清收，對(duì)提前完成和超額完成回籠任務(wù)的給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)責(zé)任范圍內(nèi)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，未能按期回籠的，要扣減獎(jiǎng)金，甚至?xí)嚎酃べY。實(shí)行各自的責(zé)權(quán)利協(xié)調(diào)性行動(dòng)，各負(fù)其責(zé)；切合實(shí)際的獎(jiǎng)懲制度，可以提高營(yíng)銷(xiāo)人員和職能部門(mén)清收的積極性。

賬齡分析是確定應(yīng)收賬款管理重點(diǎn)的依據(jù)。賬齡分析是一種篩選活動(dòng)，用以確定應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)，確定超過(guò)合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時(shí)間是多長(zhǎng)，其原因何在。財(cái)務(wù)人員可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)，如銷(xiāo)售地區(qū)、銷(xiāo)售人員、賬齡區(qū)間等計(jì)算結(jié)構(gòu)比率，確定出回收率低的銷(xiāo)貨賬及賬齡區(qū)間內(nèi)比例最大的應(yīng)收款。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員或按照賬齡長(zhǎng)短，或按原因分析所揭示問(wèn)題的嚴(yán)重性，或按應(yīng)收賬款的地區(qū)、行業(yè)分布，提出應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)，并據(jù)以按輕重緩急，編制應(yīng)收賬款催收計(jì)劃，有效、快捷收回應(yīng)收賬款。

賬齡分析是編制和實(shí)施賬款催賬計(jì)劃的基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款催收計(jì)劃的編制和實(shí)施主要包括下列內(nèi)容:首先是核對(duì)賬目。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)賬齡分析表上列示的購(gòu)貨單位，按重要性原則依次排列，核對(duì)帳目，確定應(yīng)收賬款的數(shù)額。其次是分別情況，督促催收。對(duì)賬齡時(shí)間長(zhǎng)，困難大或有特殊問(wèn)題的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)高層管理人員安排時(shí)間或組織有人催收；對(duì)購(gòu)貨方違約形成的長(zhǎng)期未決的款項(xiàng)，二年以上的金額巨大款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在分析問(wèn)題的基礎(chǔ)上提請(qǐng)企業(yè)管理決策人員采用法律手段解決。財(cái)務(wù)人員編制的應(yīng)收賬款催收計(jì)劃及時(shí)報(bào)送銷(xiāo)售部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)，以期得到他們的相應(yīng)積極配合。

（三）完善監(jiān)督考核機(jī)制。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的清收完成情況，要由財(cái)務(wù)部門(mén)提供數(shù)據(jù)，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，報(bào)總部領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批后進(jìn)行獎(jiǎng)懲和追究責(zé)任。這樣能有效防止弄虛作假，體現(xiàn)內(nèi)部控制和公平合理。同時(shí)能防止越權(quán)審批和越權(quán)行使銷(xiāo)售職能，杜絕職務(wù)犯罪。

（四）權(quán)責(zé)分明，責(zé)任到人。企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，對(duì)越權(quán)行使職權(quán)，導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)收賬款失控并進(jìn)而形成巨額壞賬損失的，可以要求責(zé)任部門(mén)和相關(guān)人員予以經(jīng)濟(jì)賠償，但是，對(duì)于存在營(yíng)私舞弊，與客戶串通一氣，回收賬款中飽私囊的相關(guān)人員，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)處理。由于對(duì)客戶信用判斷失誤，金額巨大的應(yīng)收賬款無(wú)法收回的，可以訴諸法律以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。此外企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)確因無(wú)望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬核銷(xiāo)后，應(yīng)本著“賬銷(xiāo)債存”的原則繼續(xù)清收，一旦收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

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