摘要:內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,實踐證明:得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。

關(guān)鍵詞:控制;內(nèi)部;管理;制度

中圖分類號:F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-8631(2009)12-0044-01

近幾年來,我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重,尤其是上市公司。會計信息造假案件此起彼伏,從瓊民源、紅光實業(yè)到麥科特、銀廣廈,等等,造假手段越來越多,造假金額愈來愈大。大量失真的會計信息使市場信號失靈,造成政策制定失誤,嚴(yán)重阻礙和影響我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立的步伐和進(jìn)程,并造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的頻頻發(fā)生。其原因雖各有不同,但有一點是相同的,就是其內(nèi)部控制制度體系的完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密性都或多或少地存在不足。

一、我國內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

(一)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。近年來,國有企業(yè)改制以后,雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮。許多國有企業(yè)的董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定,使監(jiān)事會形同虛設(shè),難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),財務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立,內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行,于是“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會計信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序,是假數(shù)字、假報表出籠的重要原因之一。

(二)有法不依、有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行,其中人的因素至關(guān)重要。有的單位內(nèi)部控制制度建設(shè)得較為完善,但由于單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視,或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限,職業(yè)道德素質(zhì)不高,造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上,有名無實,單位內(nèi)部管理依然失控。如有的單位負(fù)責(zé)人私自對外投資,收益不入賬,中飽私囊;有的單位內(nèi)部各職能部門開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查,僅銀行系統(tǒng)近些年來就發(fā)生了5000起經(jīng)濟(jì)案件,處罰了50個分行長。這些單位不能說完全沒有建立起內(nèi)部控制制度,但由于執(zhí)行力度有限,造成了內(nèi)部控制失控。失去約束的權(quán)力成了滋生腐敗的溫床,行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè),等等,幾乎年年都有蛀蟲被發(fā)現(xiàn),造成了國有資產(chǎn)大量流失,國家、人民的利益得不到保障。

(三)內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后,不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況。會計電算化已得到普及,互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展,電子商務(wù)迅速興起,這些都帶來了新問題,對內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高的要求。但從目前來看,面對層出不窮的經(jīng)濟(jì)新情況,內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。

由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些新問題。如財務(wù)人員利用專業(yè)會計軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿,制造虛假會計信息,使會計信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實情況。此外,犯罪手段智能化。犯罪分子能熟練運(yùn)用高科技手段進(jìn)行犯罪活動,犯罪金額增大,少則幾萬元,多則幾百萬元,犯罪年齡日趨低齡化。這些人大多受過高等教育,犯罪手段多樣化、復(fù)雜化,使案件偵破難度加大。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。如何結(jié)合我國企業(yè)實際,建立具有中國特色的內(nèi)部控制制度,已成為規(guī)范我國企業(yè)行為,提高會計信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。本文對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的一些問題談了幾點看法。建立并實施有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)作好如下幾個方面的工作:

(一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),深化產(chǎn)權(quán)制度改革。完善內(nèi)部控制制度,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),從所有者的立場出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點監(jiān)控對象。明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財務(wù)的監(jiān)督作用,使會計機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營管理層的機(jī)會主義等行為,為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個較好的控制環(huán)境。

(二)探索恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理體制,建立健全有效的控制體系。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能,執(zhí)行是關(guān)鍵,因此一定要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。各單位領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念,充分重視內(nèi)部控制制度的作用,變被動的“要我建”為主動的“我要建”,按照新《會計法》的有關(guān)規(guī)定,充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素,設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。特別是要改變以往內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬于財會部門,內(nèi)部審計人員也多由財務(wù)人員兼任的局面,設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門,保障其獨(dú)立性和權(quán)威性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的審查和評價作用,借以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。此外,還要提高單位員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì),可以通過招聘制、考評制、輪換制等,選拔綜合素質(zhì)高,業(yè)務(wù)技術(shù)好,管理能力強(qiáng)的人員擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職務(wù)。通過思想觀念的轉(zhuǎn)變,機(jī)構(gòu)和人員的到位,直接將內(nèi)部控制制度落到實處。對于拒不建立健全相應(yīng)內(nèi)部控制制度的單位,要嚴(yán)加懲處。美國《反貪污法》里就規(guī)定,各單位要建立內(nèi)部控制制度,否則將處罰單位100萬美元,個人10萬美元。我國的法律也應(yīng)有這樣的規(guī)定。而對于那些違反內(nèi)部控制制度的部門和個人,也要違者必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

(三)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競爭機(jī)制,根據(jù)市場競爭優(yōu)勝劣汰的原則,形成任人唯賢的用人機(jī)制,為企業(yè)的發(fā)展壯大配備合格人才。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用,不同素質(zhì)的管理者,對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)既包括知識和技能,又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。其次是提高會計人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。要深入開展職業(yè)道德教育,從正反兩個方面對相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育,增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感,使其自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和有關(guān)制度,認(rèn)真負(fù)責(zé)、奉公守法、廉潔自律。同時,要對會計等相關(guān)專業(yè)人員開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育,不斷提高廣大會計等相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé),減少會計及其他業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤,并能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的異常情況。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展,新問題、新情況相繼出現(xiàn),企業(yè)管理者和會計等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要想充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用,搞好企業(yè)內(nèi)部控制,就必須重視有關(guān)人員繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)的必要性和迫切性,努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識,優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu),注重綜合素質(zhì)的提高,加快人才的培養(yǎng),這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

(四)建立有效的激勵機(jī)制,加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實施,并使之不斷完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,以觀察其是否有效執(zhí)行,執(zhí)行中的效果如何,存在什么問題,從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施,促使內(nèi)部控制日趨合理有效。

對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人,應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

作者簡介:李書琴(1965- ),女,陜西榆林人,現(xiàn)為延長石油集團(tuán)油氣勘探公司企業(yè)管理科科長,研究方向:企業(yè)管理。