燕 俊

【摘 要】 文章闡述了會計信息和會計信息質(zhì)量的定義和作用,在分析會計信息質(zhì)量對生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的基礎(chǔ)上,結(jié)合建筑企業(yè)特點、建筑會計工作性質(zhì),探討影響建筑企業(yè)會計信息質(zhì)量的問題,提出了保證建筑企業(yè)會計信息質(zhì)量的相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】 會計信息; 建筑企業(yè); 質(zhì)量; 失真

一、會計信息

信息是對人類生活和生產(chǎn)經(jīng)營活動有用的并能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)集合,是客觀世界中各種事物的變化和特征的反映,也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn),從而可以對人的進(jìn)一步活動進(jìn)行指導(dǎo)。

會計信息是指將企業(yè)經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照相應(yīng)的會計制度、法規(guī)、方法和程序,轉(zhuǎn)換加工成有助于決策的、為會計管理和企業(yè)管理所需要的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。會計信息用于反映過去的經(jīng)濟(jì)活動,控制目前的經(jīng)濟(jì)活動,預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動,是價值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和信息輸出”三個有機(jī)過程。會計信息是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分,其實質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。

會計信息是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ),而真實性是會計信息質(zhì)量的最高要求。從企業(yè)經(jīng)營管理角度考慮,社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的必要條件就是會計信息能與它所反映的客觀事實相符。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求,是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。其中,可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求,是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求,是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善,尤其是對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理,需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。另外,及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。

會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)營活動,而是通過“真實地反映虛假會計信息”,從而對廣大的信息接收者產(chǎn)生了不利影響。從我國目前企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看,會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會計失真表現(xiàn)在經(jīng)營成果失真、資產(chǎn)計價失真和會計核算資料失真,對參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方及國家都會產(chǎn)生危害。首先,會計信息失真直接對企業(yè)造成危害。企業(yè)是會計信息的提供者,同時也是會計信息的使用者,將會計信息加以比較分析,是企業(yè)經(jīng)營者總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、尋找差距,進(jìn)而改進(jìn)管理工作的一個重要方法。失真的會計信息只會產(chǎn)生錯誤的分析結(jié)果。其次,會計信息失真對投資者和債權(quán)人造成危害。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下,企業(yè)的財務(wù)成果直接與投資者和債權(quán)人的收益有關(guān),但失真的會計信息只能對他們產(chǎn)生誤導(dǎo),從而使他們作出錯誤的投資或貸款決策,并蒙受重大的經(jīng)濟(jì)損失。最后,會計信息失真對國家造成危害。企業(yè)會計信息失真增大了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素,不能真實反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實際情況,使國家不能正確判斷當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢,使出臺的各項經(jīng)濟(jì)政策有可能偏離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正確軌道,導(dǎo)致決策失誤。

二、建筑施工企業(yè)會計的特點

建筑施工企業(yè)是政府投資拉動經(jīng)濟(jì)增長的政策傳導(dǎo)機(jī)制的首要環(huán)節(jié),尤其是在目前全球陷入金融危機(jī)的今天,其重要地位更顯突出。建筑施工企業(yè)的基本職能是為社會提供建筑產(chǎn)品和安裝產(chǎn)品,完成工程建設(shè)任務(wù)。建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、管理水平、內(nèi)部收入分配、與供應(yīng)商的關(guān)系等,都會直接影響投資效率和投資效果。

建筑施工企業(yè)會計是以施工企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。建筑會計的基本經(jīng)濟(jì)活動是施工活動,和其它行業(yè)會計相比有其自身特點。首先,由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性大、地點分散且不固定的特點,為了使會計核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來,直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果,需要采用分級核算、分級管理的方法,以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。其次,施工企業(yè)會計要按照每項工程分別進(jìn)行成本核算,即定單成本計算法,以便于分析考核。最后,建筑安裝工程的施工周期比較長,如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算的價款結(jié)算,施工企業(yè)就要墊支大量資金,給施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難,而且不利于正確反映各項的經(jīng)營成果。因此,施工企業(yè)要按照已完工程分期計算預(yù)算成本和實際成本,并與建設(shè)單位進(jìn)行工程價款的結(jié)算。

三、建筑施工企業(yè)會計信息存在問題

建筑企業(yè)會計信息質(zhì)量取決于會計行為主體依據(jù)會計法律、準(zhǔn)則、制度等作用于行為客體的理性行為過程。會計行為主體即會計人員,會計行為客體為會計對象。嚴(yán)格執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)的行為所產(chǎn)生的會計信息就是全真的會計信息,反之則是失真的會計信息。通過上述分析可知,當(dāng)前建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題有些是客觀上的原因,而有的則是主觀上的原因,應(yīng)對其進(jìn)行剖析,以提出相應(yīng)的解決措施。

(一)建筑工程中的收入與成本的確認(rèn)披露存在不合理性

由于建筑工程的開工和完工日期通常分屬于不同的會計年度,需要合理地將合同收入與合同成本進(jìn)行配比;同時,披露有關(guān)單項建筑合同損益的信息不夠充分。確定的會計核算對象不同,產(chǎn)生的核算結(jié)果也不同。建筑施工企業(yè)往往同時簽訂多項合同,在執(zhí)行合同過程中,有的可能盈利,有的可能虧損,將這些合同單位核算或合并在一起核算,會產(chǎn)生不同的損益。

(二)相關(guān)法律法規(guī)尚待完善

總體來看,目前我國還沒有形成健全的財會、審計法律法規(guī)體系,許多法律法規(guī)尚未建立,已建立的法律法規(guī)又不嚴(yán)密,法律法規(guī)之間還存在許多矛盾,執(zhí)行起來就會產(chǎn)生很多漏洞。此外,現(xiàn)有的會計制度對未來會計環(huán)境的變化缺乏較科學(xué)和前瞻性的分析和預(yù)測,在新事物、新問題層出不窮的情況下,往往超出會計制度所規(guī)定的范圍。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計確認(rèn)基礎(chǔ),較好地解決了收入與費用的配比問題,但卻增加了確認(rèn)時的主觀性,使得在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計或待攤項目受主觀意圖影響較大。

(三)會計監(jiān)督體系功能缺位

我國目前的會計監(jiān)督體系可概括為“三位一體”,即由會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督三方面組成。第一,作為內(nèi)部人身份,企業(yè)會計人員在絕大多數(shù)情況下,自然傾向于維護(hù)自身利益,導(dǎo)致會計監(jiān)督形同虛設(shè)。第二,內(nèi)部審計監(jiān)督不完善,制度不健全,內(nèi)部監(jiān)督制度力量微弱,無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部審計職能。第三,在社會監(jiān)督方面,注冊會計師的職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù),保證會計信息的真實。但是,我國注冊會計師的數(shù)量和質(zhì)量目前還無法滿足外部監(jiān)督的需求,再加上有些事務(wù)所僅僅注重眼前利益,違背職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律,出具虛假信息報告,對企業(yè)會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

(四)會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)不夠,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密和誠信為本、操守為重,堅持準(zhǔn)則、不做假賬是每一個會計人員都必須遵守的職業(yè)道德。但目前建筑施工企業(yè)的會計人員嚴(yán)重短缺,部分會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉,不可避免地會做出錯賬,造成會計信息失真。

四、保證會計信息真實性的措施

(一)完善現(xiàn)有的會計制度和會計準(zhǔn)則體系,建立起符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求,又適應(yīng)國際發(fā)展方向,與企業(yè)改革步伐相適應(yīng)的會計信息體系

在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的具體建筑行業(yè)會計準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。

(二)規(guī)范建筑施工企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的會計職責(zé)和行為

企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)保證本企業(yè)會計信息的真實性和完整性,保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)迫會計機(jī)構(gòu)、會計人員從事虛假的會計信息操作,不得對依法履行職責(zé)的會計人員進(jìn)行打擊報復(fù)。企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對會計信息的生成質(zhì)量負(fù)全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)控制度和獎懲制度、對生產(chǎn)和提供符合質(zhì)量特征的會計信息的整個過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查、保持完整的會計記錄、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。企業(yè)會計人員必須嚴(yán)格按規(guī)范要求辦事,自覺地進(jìn)行會計信息的質(zhì)量控制,認(rèn)真做好自檢、互檢工作,并對自己加工的會計信息負(fù)責(zé)到底。

(三)提高建筑企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

要加強(qiáng)財務(wù)會計人員的培訓(xùn),強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德教育,杜絕做假賬行為;同時,開展稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo),使會計人員掌握有關(guān)稅收法律制度及法規(guī),提高會計人員的綜合素質(zhì)、工作能力和職業(yè)道德水平,提高其掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識、新技能、不斷適應(yīng)新時期會計工作的能力。建筑行業(yè)的財務(wù)人員要熟練掌握工程造價的審核、預(yù)決算書的編制及審核、建筑材料的審價標(biāo)準(zhǔn)和工程完工程度的測算方法,對成本實施有效的控制和監(jiān)督。

(四)強(qiáng)化完善會計監(jiān)督體系,建立國有企業(yè)定期審計制度

企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督體系,業(yè)務(wù)上歸屬國家財稅部門管理,行政上對董事會或主管部門負(fù)責(zé)。企業(yè)外部的會計監(jiān)督,要實行年度會計報表由中介機(jī)構(gòu)審計驗證制度,審計結(jié)果與評價意見要公開披露。

(五)加強(qiáng)社會會計監(jiān)督機(jī)制

要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所,使社會會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)(中介機(jī)構(gòu))真正成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。要進(jìn)一步明確社會會計監(jiān)督機(jī)制對會計審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任,充分發(fā)揮其作用,以維護(hù)會計信息的真實性、合法性和嚴(yán)肅性。一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計師隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì);另一方面,要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所。注冊會計師要為審計失敗承擔(dān)責(zé)任,保證這個行業(yè)的公正性,從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

(六)加大處罰力度,建立民事賠償制度

凡是由建筑企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的會計信息失真,應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,除了加大刑事處罰力度外,還應(yīng)對投資者造成的損失進(jìn)行民事賠償。民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者,而不是企業(yè)法人實體,更不是會計行為主體。民事賠償制度可以增加企業(yè)潛在的巨額訴訟風(fēng)險,使得會計造假成本升高,從而遏制經(jīng)營者造假。

(七)加強(qiáng)財務(wù)電算化工作

隨著會計電算化的不斷普及,計算機(jī)與會計工作已越來越密不可分。因此,應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作,強(qiáng)化財務(wù)核算電算化、強(qiáng)化財務(wù)管理電算化、強(qiáng)化財務(wù)決策電算化這三項工作,在節(jié)約會計信息成本的前提下,提高會計信息質(zhì)量。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善,建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的重要性已被越來越多的企業(yè)家和管理人員認(rèn)同。建筑會計信息的可靠性和相關(guān)性,是建筑會計信息區(qū)別于行業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息的重要特征。建筑會計信息質(zhì)量的好壞決定了建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響整個建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。提高建筑行業(yè)會計信息質(zhì)量在建筑企業(yè)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性的作用。尤其在當(dāng)前,我國正在對建筑業(yè)實施結(jié)構(gòu)性調(diào)整,對建筑企業(yè)會計信息披露的真實性、完整性、充分性提出了越來越高的要求。因此,加強(qiáng)建筑企業(yè)財務(wù)管理,提高會計信息質(zhì)量是促進(jìn)我國建筑行業(yè)又好又快發(fā)展的重要保障?！?/p>

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