摘要：隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校物資采購占教育經(jīng)費的比重越來越大，加強高校物資采購管理審計顯得必要和重要。針對物資采購的各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點進行審計監(jiān)督，提高高校物資采購的安全性、效益性。

關(guān)鍵詞：高校物資采購 管理審計 關(guān)鍵控制點

高校物資采購管理審計是指高校的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依照國家財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制制度和市場信息，對高校內(nèi)部有關(guān)職能部門使用學(xué)校資金獲取物資的真實性、合理性、效益性進行審計監(jiān)督的活動。

一、開展高校物資采購管理審計的必要性

（一）高校自身持續(xù)和諧發(fā)展的需要

隨著高校連年擴招和辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，需要添置大量的教學(xué)物資設(shè)備，儀器設(shè)備材料的支出在學(xué)校事業(yè)經(jīng)費中所占比重越來越大。為確保資金的合理使用并收到預(yù)期效果，必須加強對高校物資采購的審計監(jiān)督。

（二）反腐倡廉工作的需要

近年高校爆出的腐敗案件中，物資采購環(huán)節(jié)成為頻發(fā)領(lǐng)域。因此，要加大對物資采購環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，規(guī)范采購程序，減少和防止腐敗行為的產(chǎn)生，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）降低和控制物資采購風(fēng)險的需要

物資采購過程中會面臨很多風(fēng)險，主要有合同欺詐風(fēng)險、價格風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險、技術(shù)進步風(fēng)險等外部風(fēng)險以及計劃風(fēng)險、合同風(fēng)險、驗收風(fēng)險、存量風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險等內(nèi)部風(fēng)險，同時還面臨重復(fù)購置、物資閑置等風(fēng)險。對采購行為進行審計監(jiān)督可以控制采購中的風(fēng)險，規(guī)范采購行為，降低采購成本，提高資金使用效益。

（四）內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的需要

隨著高校規(guī)模的發(fā)展和管理層次的提高，高校內(nèi)部審計不僅要在財務(wù)收支發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，而且還肩負幫助學(xué)校決策層和管理層制定戰(zhàn)略方針，改進管理方法，最終實現(xiàn)提高高校整體運營能力的重任。開展物資采購管理審計是高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變職能的需要，是高校內(nèi)部審計工作從事后審計向更高層次的管理審計發(fā)展的必然結(jié)果。

二、選擇關(guān)鍵控制點，對物資采購進行全過程管理審計

運用管理審計對物資采購的整個過程進行審計，是指從計劃、審批、詢價、招標、簽約、驗收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。審計監(jiān)督的關(guān)鍵點是采購計劃編制、招投標、合同管理、驗收付款、使用效果等環(huán)節(jié)。

（一）測試學(xué)校物資采購的內(nèi)部控制制度是否完善

物資采購的內(nèi)部控制制度一般應(yīng)該包括以下幾個方面：（1）環(huán)境控制。學(xué)校的管理層對物資采購工作的重視程度如何，各相關(guān)部門在物資采購過程中的各自職責(zé)及配合程度如何，是否有物資采購人員職業(yè)培訓(xùn)計劃和廉政及職業(yè)道德教育措施等。（2）風(fēng)險控制。是否有建立物資采購的可行性論證分析制度，是否建立物資采購風(fēng)險的評估、防范、化解措施。（3）過程控制。物資采購是否經(jīng)過適當(dāng)制授權(quán)，是否進行合同控制，不相容職務(wù)是否分離，大宗物資采購是否進行招標，是否進行認真驗收，是否進行定期盤點。（4）監(jiān)督制度。是否建立適當(dāng)?shù)墓芾沓绦騺肀ＷC物資采購順利進行，是否有適當(dāng)程序?qū)Σ少忂^程進行日常監(jiān)督，審計人員是否對物資采購進行獨立監(jiān)督。

（二）評審物資采購計劃管理及論證制度

高校物資尤其是教學(xué)科研用的儀器設(shè)備，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)購置、閑置等現(xiàn)象，造成資金的極大浪費。主要評審的幾個關(guān)控制鍵點，（1）是否有編制采購計劃（采購申請），并經(jīng)專家進行可行性論證，防止購回的設(shè)備、物資無法滿足需求而造成浪費；（2）是否符合學(xué)校預(yù)算控制，財務(wù)處的資金是否到位，是否存在超預(yù)算、無預(yù)算采購行為，追加采購是否已編報預(yù)算并按程序報批。

（三）對物資采購招投標情況的審計。

一個完整的物資采購招投標過程應(yīng)該包括招標、投標、開標、評標、定標五個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯都會影響整個招投標效果。（1）招標。重點審查是否存在以借工作需要、時間緊迫、減少辦事程序為由，將項目化整為零或以其他方式規(guī)避招標的情況；投標文件內(nèi)容是否符合規(guī)定，是否明確擬采購物資的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量與價格、技術(shù)要求等；（2）投標。重點審查是否存在串標行為，影響公平競爭，損害學(xué)校利益；是否存在投標人向投標人或評標專家行賄行為；是否存在低價競標、以他人名義投標等虛假投標行為；（3）開標。開標的時間、地點是否符合規(guī)定，是否當(dāng)眾拆封、當(dāng)眾宣讀、是否記錄并存檔備查；（4）評標定標。重點審查評標原則是否科學(xué)，評標委員會的組成是否合理，是否遵循利害關(guān)系回避原則，評委名單、標底的保密情況。

（四）對物資采購合同管理審查

合同的審查既是物資采購審計的一個環(huán)節(jié)，也是學(xué)校經(jīng)濟合同審計的重要內(nèi)容。主要審查關(guān)鍵點：（1）合同的合法性完整性。合同主體資格是否合法；合同標的物的數(shù)量、單價、型號是否和中標內(nèi)容一致；合同條款內(nèi)容是否具體完整；合同雙方的違約責(zé)任是否明確。審計時將合同與招標文件、評標辦法及評標結(jié)果進行核對，必要時請學(xué)校法律顧問審核把關(guān)。（2）合同執(zhí)行情況。合同的內(nèi)容是否得到全面、嚴格的執(zhí)行，是否有專人跟蹤，遇到違約是否嚴格按條款執(zhí)行，是否按合同驗收及付款。（3）合同歸檔管理。是否有專門的部門、人員對簽訂的合同進行集中歸檔管理，合同管理制度是否完善，合同是否檔案管理要求實行編號管理，并進行登記，與合同相關(guān)的材料是否裝訂成冊，是否定期向相關(guān)部門反饋合同執(zhí)行情況。

（五）審查物資的驗收及付款情況

（1）對驗收環(huán)節(jié)主要審查獨立性控制和職務(wù)不相容控制情況。應(yīng)審查驗收人員是否獨立于使用、采購和會計部門的人員擔(dān)任，是否嚴格按照合同要求對采購物資的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、交貨期、參數(shù)、交貨方式、結(jié)算方式進行驗收，驗收部門是否組織專家組按照合同要求對物資設(shè)備進行技術(shù)檢驗測試。

（2）對付款環(huán)節(jié)主要審查授權(quán)控制情況，主要是實質(zhì)性審查會計記錄，審查付款時間，方式、金額、內(nèi)容、收款人等項目是否與合同一致。審查付款憑單是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)人批準、是否附請購單、驗收單、合同和發(fā)票等。

（六）物資使用效果情況評估

物資采購到驗收使用已經(jīng)結(jié)束，但作為物資管理審計并未結(jié)束。審計人員需要對所購物資設(shè)備使用效果進行評價。主要審查物資設(shè)備使用效益、效果與計劃是否相符，利用率如何，是否存在閑置、重復(fù)、不實用等造成資金浪費的情況?！?/p>

參考文獻：

[1]張建琦，《高校物資采購審計監(jiān)督關(guān)鍵點的控制》，《南京審計學(xué)院學(xué)報》2008年第11期

[2]鄭萍，《淺談高校物資采購內(nèi)部審計程序》，《財會通訊》2005年第5期

[3]張來斌，《管理審計在地方高校物資采購中的運用》，《會計之友》2007年第7期

[4]黃曲曲，黃亮，《教學(xué)物資采購審計重點》，《中國內(nèi)部審計》2009年第1集

作者簡介：林志新，男，福建漳州人，漳州師范學(xué)院監(jiān)察審計處注冊會計師。