景曙光

會計的基本目標就是為企業(yè)的所有者，債權人，潛在投資者及其他會計信息的使用者提供準確，及時，適用而有效的會計信息。會計信息的質(zhì)量特征是指使財務會計報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，也是在選用各種會計政策時所期望的質(zhì)量。會計信息的有用性是財務會計報告信息質(zhì)量最為重要的特征。真實性是有用性的基礎，缺乏了真實性的會計資料，其有用性也就失去了基石。我國目前會計信息的質(zhì)量普遍較差，其主要表現(xiàn)為：一是不及時；二是欠準確；三是乏真實。這一狀況，不僅在一定程度上限制了會計信息作用的充分發(fā)揮，而且對于宏觀經(jīng)濟調(diào)控和為官經(jīng)濟管理均產(chǎn)生了不同程度的影響?？梢?，在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，提高會計信息質(zhì)量不僅是會計工作的客觀要求，也是時代所賦予會計工作者的歷史使命。

一、會計信息的客觀功能及基本質(zhì)量要求

（一）會計信息的客觀功能

會計信息是經(jīng)濟信息的重要組成部分，它是以貨幣作為主要計量尺度，對各單位經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地表達和描述，它對于宏觀經(jīng)濟管理和微觀經(jīng)營管理都發(fā)揮著重要作用。會計信息是反映資金的特征及其運動狀態(tài)的事務屬性。它是由數(shù)據(jù)、載體和傳遞等基本要素構成。企業(yè)的經(jīng)營管理者通過運用會計信息，對企業(yè)的經(jīng)營前景進行預測，對經(jīng)營方針和項目進行決策，以便組織好企業(yè)的經(jīng)營活動，提高經(jīng)濟效益，增強自我改善，自我發(fā)展與自我完善的能力。國家各級經(jīng)濟管理職能部門通過掌握會計信息，可以對一定時期國民經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢進行綜合考察與分析，以運用各種經(jīng)濟杠桿，在宏觀上對各單位的經(jīng)濟活動進行調(diào)整與指導。與企業(yè)經(jīng)營活動有利害關系的單位或個人，通過掌握會計信息，可以做出是否投資、貸款、聯(lián)營、購買股票及債券方面的正確決策。各個會計實體內(nèi)部的職工及群團組織通過掌握會計信息，可以將本單位的經(jīng)營得失與個人的切身利益相聯(lián)系，增強主人翁的責任感與當家作主的意識。

（二）提供會計信息的基本質(zhì)量要求

會計信息要具有認識功能和管理功能，必須保證會計信息的質(zhì)量。會計信息的質(zhì)量特征有：相關性、可理解性、可靠性、完整性、客觀性、及時性和一致性。會計信息在我國的經(jīng)濟管理中的重要作用，要求會計部門所提供的會計信息在質(zhì)量上應達到下列四個方面的要求：

1.準確，就是所提供的會計信息是真實可靠的。

2.及時，就是會計信息應及時傳遞，在合適的時間內(nèi)按要求送達各種需要的使用人。

3.適用，就是指所提供會計信息的范圍和內(nèi)容應當滿足使用人的需要，適宜于他們的特定用途。

4.經(jīng)濟，就是某項提供會計信息的價值應當大于其取得時所耗的成本。

上述四項基本要求，構成了衡量會計信息質(zhì)量的標準，其中準確性是最基本的標準。會計息的質(zhì)量能否達到客觀要求，要受到很多因素的影響。

二、我國當前會計信息的質(zhì)量現(xiàn)狀

我國當前會計信息的質(zhì)量狀況普遍較差，在某些會計實體內(nèi)，由于受到各種主客觀條件的限制，“假賬真算”、“真賬假算”等不正?，F(xiàn)象不同程度的存在。這一狀況，不僅在一定程度上限制了會計信息作用的發(fā)揮，而且對宏觀經(jīng)濟調(diào)控和微觀經(jīng)營預測與決策均產(chǎn)生了不良的影響。會計信息質(zhì)量較差的原因來自兩個方面：

（一）原始憑證準確度較低

因憑證格式不合理，填制方法不規(guī)范，計量驗收制度不完善，財物盤點制度不健全等原因，導致了原是信息失真。

（二）由于會計信息加工處理過程中的自控度較低

主要是單位內(nèi)部控制制度不健全，會計運行機制不完善，會計人員個體素質(zhì)不高，又因出于不正當?shù)啬康亩钜馀撟骷?，或者是由于受到某種壓力而有意篡改憑證，賬簿記錄等，引起會計信息失真。各個會計實體所提供會計信息的質(zhì)量，受會計機制是否健全、會計人員思想和業(yè)務素質(zhì)、會計操作工藝等方面的影響,同時還受會計意識與會計環(huán)境兩方面因素的影響。

三、多角審視會計信息質(zhì)量的制約因素

（一）辯證分析會計信息質(zhì)量不高的原因

會計工作的生命力主要在于所提供的會計信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量高低的標準需要用會計信息的可靠程度來加以判定。向不同層次的使用者提供準確、及時、有效的會計信息是現(xiàn)代企業(yè)會計最基本的目標，但會計部門所提供的信息能否滿足可靠性、相關性、可比性、一致性和可理解性等基本要求，則要受到各方面的制約。面對我國當前的會計環(huán)境，我們應當辨證的分析其形成原因。首先，會計信息的真實是相對的，不是絕對的。其次，應當從現(xiàn)實的會計工作實務上分析，導致會計信息失真有多種主觀上與客觀上的原因。會計人員就是造成會計信息失真的源頭，這一看法是有失偏頗的。

(二)全面認識制約會計信息的業(yè)務程序性因素

在會計信息加工與處理過程中，由于會計業(yè)務處理程序設計上的不恰當也是導致會計信息質(zhì)量不高的一個重要因素。一般認為，會計作為一種管理活動，它的業(yè)務處理過程是一個結(jié)構嚴密的信息處理系統(tǒng)。信息處理系統(tǒng)是指以信息的加工、處理和提供為目標二組建起來的系統(tǒng)。會計作為一個信息系統(tǒng)，它要完成對會計信息的搜集、加工處理和輸出的工作，其內(nèi)部結(jié)構就應當由“原始信息輸入－原始信息的處理加工－加工處理后的信息輸出”三個子系統(tǒng)所構成，各個子系統(tǒng)內(nèi)部又有若干個相互關聯(lián)且具有不同功能的子系統(tǒng)所構成，從而形成了一個結(jié)構相對完整的信息處理系統(tǒng)。由于會計系統(tǒng)一般是依存于某一個具體的經(jīng)濟主體－企業(yè)，每一個企業(yè)都是有眾多具有相對獨立經(jīng)濟利益關系的單位和個人所組成的“網(wǎng)絡”，因此，會計系統(tǒng)在設計和運行過程中，必然會受到來自多方面的約束和限制，除了對會計信息本身的要求之外，外部環(huán)境對會計系統(tǒng)的結(jié)構也會產(chǎn)生一定的制約。所以，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部各業(yè)務處理環(huán)節(jié)設計與運用上的自控程度，對于所加工輸出的會計信息質(zhì)量具有很大程度的影響。如果由于會計系統(tǒng)設計本身結(jié)構上所存在的控制點設計不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，則按其業(yè)務流程規(guī)定所處理的會計信息發(fā)生失真的現(xiàn)象就不可避免。

（三）認真剖析會計機制設計上的先天性缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

會計機制是指會計人員為提供信息而需運用的一切相互聯(lián)系而有相互制約的方法總稱。我國現(xiàn)行的會計機制，俗稱財務會計機制，它是由既相互聯(lián)系又彼此獨立的會計核算、會計分析和會計檢查三個方法體系所構成。這種運行機制有三個特征：會計信息處理過程的循序性；會計信息處理方式的合規(guī)性；會計信息輸出的時效性。由此可見，會計機制自身結(jié)構的完善程度以及加工處理會計信息時各環(huán)節(jié)功能充分發(fā)揮的狀況，均會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。因而，建立健全的會計機制，是使會計機構及會計人員在循序加工和輸出會計信息使確保其質(zhì)量的一個重要措施。

（四）會計操作工藝的選用方式對會計信息質(zhì)量的正負效應

會計操作工藝是指在一定時空狀態(tài)下，會計信息在記錄、計算、分類、整理、儲存以及輸出過程中所運用的技術操作方式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及科學技術的進步，它經(jīng)歷了以下三個階段：

1.手工操作階段 。這一階段的特點是利用人的感覺器官當輸入器，用紙和筆把觀察到的經(jīng)濟事實做成記錄存儲下來，運用計算器、算盤等工具，按照所選定的會計帳務處理程序，進行分類、計算、記錄、分析、檢查和編制報表。這種方式雖然投資少，運算過程清晰、簡明，但由于受到人們閱讀、記錄和運算速度的制約及人為因素的干擾，因而其輸出會計信息的時效性較差。

2.機械操作階段。這個階段的基本特點是運用各種機械手段對各種原始會計信息進行加工處理，以紙帶穿孔及卡片讀數(shù)的方式，節(jié)省了手工工作，減少了人為因素干擾，節(jié)省時間，加快了處理速度。但是，由于其工序需由人工操作與控制，因而對操作者的準確度要求較高。

3.電子計算機操作階段。又稱電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)。它的基本特點是運算速度快、精度高，能夠連續(xù)工作，且具有記憶能力，不僅擁有選擇、判斷并作出合理決策的邏輯功能，還配有多功能的輸入輸出設備，能夠保證會計信息的準確度和及時性。

（五）會計專業(yè)人員素質(zhì)差異導致會計信息質(zhì)量的非正常偏差

會計專業(yè)人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量會產(chǎn)生比較重要的影響。這種影響主要體現(xiàn)在以下三個層面上：

1.政治素質(zhì)。它是指會計專業(yè)人員應當熟悉黨和國家在一定時期的財經(jīng)方針和政策，能夠切實做到嚴守法紀、廉潔奉公、一塵不染、堅持原則，不怕打擊報復，敢于斗爭，敢于負責。會計人員政治素質(zhì)上的差異，對于其處理經(jīng)濟業(yè)務的指導思想與出發(fā)點有一定的影響，最后會在一定程度上影響到會計信息的質(zhì)量。

2.業(yè)務素質(zhì)。由于會計工作是一門技術性很強的業(yè)務工作，會計人員要能夠出色的完成自身的工作，就必須比較全面的掌握會計專業(yè)的基本理論，比較全面地掌握會計專業(yè)技術知識，具有比較嫻熟的會計操作基本功，能夠比較熟練的運用會計核算、會計分析、會計檢查和會計決策等專門方法。會計人員業(yè)務素質(zhì)上的差異，對于其處理經(jīng)濟業(yè)務的方式有一定的影響，最后在一定程度上影響到會計信息的質(zhì)量。

3.心理素質(zhì)。會計人員心理狀態(tài)上的差異，必然會直接或者間接地影響會計工作的質(zhì)量，從而也會影響到會計信息的真實程度。因而，分析會計人員的心理狀態(tài)，找準其產(chǎn)生差異的原因，也有助于我們采取有效措施，是會計人員能夠派出心理障礙，提高心理素質(zhì)，以便心態(tài)穩(wěn)定地完成會計工作。

四、加強會計信息的監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量

（一）政府管制與法律約束

目前，我國的會計工作主要由國家機構政府部門制定的法規(guī)、準則、制度等約束。主要包括：全國人大頒布的《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和《會計法》；財政部頒布的《企業(yè)會計準則》、具體會計準則；中國證監(jiān)會頒布的《信息披露的內(nèi)容與格式》；中注協(xié)頒布的《獨立審計準則》等。

（二）市場監(jiān)管會計信息質(zhì)量

誠如上述，我國會計信息的所謂失真，主要并非由于會計準則、會計法規(guī)本身不健全，問題出在會計信息的生產(chǎn)背景上。正如黃世忠（1999）對“會計失真”所下的定義一樣，會計失真是“真是的反映虛假的經(jīng)濟業(yè)務”。我國絕大多數(shù)利潤操縱，并非來自會計政策的濫用，而是通過虛假業(yè)務。如何消除這一現(xiàn)象，當然依靠包括注冊會計師在內(nèi)的社會監(jiān)督，促使企業(yè)嚴格遵循會計規(guī)范。另一方面，也要求投資者提高對這類會計信息的認識，去除水分。

（三）多維控制：會計信息質(zhì)量監(jiān)控機制

在深入研究企業(yè)會計信息使用者的客觀需求，調(diào)查了解我國股份制企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀的基礎上，我國建立起一種有效的控制機制－三維控制機制，以確保會計信息的效度。對于這一問題的研究所取得成果的學術價值主要體現(xiàn)在將系統(tǒng)論和控制論運用于會計信息形成的全過程，在綜合考慮影響其質(zhì)量效度的各種因素基礎之上，提出一種三維控制機制的理論并建立其運行實施的保障體系理論，能夠?qū)Ω骷壵毮懿块T制定我國現(xiàn)階段的會計信息管理政策時起到積極的咨詢與參考作用。其具體作用主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1. 重新界定會計信息質(zhì)量標準的層次及內(nèi)容。

2. 設計一套會計信息質(zhì)量考評的指標體系。

3. 構建會計信息質(zhì)量三維控制機制的理論體系。

4. 為提高現(xiàn)代企業(yè)會計信息的質(zhì)量提出一種全新的政策思路。

5. 通過其運行不僅有助于現(xiàn)代股份制企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，而且對于確保各類企業(yè)會計信息質(zhì)量也具有一定的指導意義?！?/p>

參考文獻：

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