葛玉銀

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作中日益重要。在國(guó)防預(yù)算有限、軍費(fèi)需求量大的情況下，供需矛盾必然存在。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的軍事經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)部隊(duì)建設(shè)的全面提高，顯得尤為重要。要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位中，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息正確及時(shí)，遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、方針和政策，貫徹管理決策，執(zhí)行預(yù)決算，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而形成的一種內(nèi)部自我調(diào)整、制約和控制的系統(tǒng)。它是我軍現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。隨著軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)體制改革的深入，財(cái)務(wù)管理的繁重復(fù)雜，內(nèi)部控制也就顯得日臻重要。主要表現(xiàn)在：

（一）各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律貫徹執(zhí)行的重要保證。黨和國(guó)家的各項(xiàng)方針政策及軍隊(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，是軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的依據(jù)和保證。為了確保各項(xiàng)方針、政策、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹實(shí)施，就需要采用各種措施、手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以使軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有組織、有秩序、協(xié)調(diào)健康地進(jìn)行，及時(shí)反映和制止貪污盜竊、損失浪費(fèi)等違法亂紀(jì)的行為，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）為財(cái)務(wù)管理決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息依據(jù)。正確的財(cái)務(wù)管理決策來(lái)源于正確的會(huì)計(jì)信息，正確的會(huì)計(jì)信息又依據(jù)規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，通過(guò)建立嚴(yán)密完善的內(nèi)部控制，也就是制定和執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，合理科學(xué)地劃分職權(quán)，落實(shí)責(zé)任，建立協(xié)調(diào)、銜接、制約的關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為在相互聯(lián)系、相互制約下進(jìn)行，有效地避免和糾正差錯(cuò)、弊端的發(fā)生，從而提高會(huì)計(jì)信息的正確性、準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)管理提供可靠的決策依據(jù)。內(nèi)部控制的作用是多方面的，隨著軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，內(nèi)部控制的作用將越來(lái)越明顯，并將日益引起人們的普遍認(rèn)識(shí)和重視。

（三）保護(hù)軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)物資安全與完整的重要制度保障。軍隊(duì)的一切財(cái)產(chǎn)物資是軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件。在我軍經(jīng)費(fèi)緊張、管理上仍有漏洞的情況下，通過(guò)建立嚴(yán)密而又完善的內(nèi)部控制制度，在經(jīng)費(fèi)管理上和財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、核算等環(huán)節(jié)上加強(qiáng)監(jiān)督與制約，從而確保軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，減少軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)以及貪污、盜竊行為的發(fā)生。

二、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制在我軍財(cái)務(wù)管理中雖然早已存在，但與軍事經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和注重質(zhì)量建設(shè)的要求還是不相適應(yīng)的。因此，我們要在財(cái)務(wù)管理中擴(kuò)大相互制約、相互協(xié)調(diào)的范圍，增加自我調(diào)整和控制的手段。內(nèi)部控制系統(tǒng)由諸多因素構(gòu)成，具體包括組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)、崗位責(zé)任、檢查標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)等各個(gè)方面。就目前軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，應(yīng)著重從提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制等兩個(gè)方面，充實(shí)、健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（一）從提高人員素質(zhì)上加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。在財(cái)務(wù)管理中，人是決定因素。從目前的財(cái)務(wù)干部隊(duì)伍狀況看，普遍存在著思想不穩(wěn)定、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等問(wèn)題。其主要原因：一是財(cái)務(wù)干部受編制體制和去向出路的限制，職級(jí)待遇偏低，不少人有一種失落感；二是師以下部隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人少事多，工作疲于應(yīng)付，難以保證工作的數(shù)量和質(zhì)量；三是財(cái)務(wù)干部后繼無(wú)人，青黃不接，“半路出家”者多數(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，難以適應(yīng)本職工作。類(lèi)似問(wèn)題，至今仍沒(méi)有得到根本的解決。因此，各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)要有危機(jī)感，必須增強(qiáng)憂患意識(shí)，采取切實(shí)可行的措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)干部隊(duì)伍的建設(shè)：一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)干部的政治思想教育和職業(yè)道德教育，正確對(duì)待和處理好個(gè)人利益與黨的利益、局部利益與全局利益的關(guān)系；二是繼續(xù)評(píng)定會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)，按時(shí)調(diào)整技術(shù)級(jí)別，提高財(cái)務(wù)干部的政治待遇和生活待遇；三是盡快充實(shí)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，落實(shí)會(huì)計(jì)、出納分管，解決人少事多的矛盾；四是擴(kuò)大院校財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)數(shù)量，培養(yǎng)和造就知識(shí)全面的現(xiàn)代化管理人才；五是加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)集訓(xùn)和崗位練兵，多渠道加速財(cái)務(wù)干部隊(duì)伍培訓(xùn)力度。同時(shí)，抓好在職訓(xùn)練，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的客觀要求。

（二）從完善監(jiān)督機(jī)制上加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的：一是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性；二是保證財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全與完整。但是在實(shí)際工作中，往往是財(cái)務(wù)部門(mén)只管算錢(qián)，事業(yè)部門(mén)只管花錢(qián)，錢(qián)變物后，監(jiān)督機(jī)制又不健全，因而導(dǎo)致錢(qián)物管理上的脫節(jié)和分離?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)部門(mén)見(jiàn)錢(qián)不見(jiàn)物的物資計(jì)價(jià)核算也只能流于形式，難以發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。當(dāng)前私買(mǎi)公報(bào)、公物私用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題已屢見(jiàn)不鮮，可以說(shuō)，物資的管理是我軍財(cái)務(wù)管理的一個(gè)最薄弱的環(huán)節(jié)。因此，必須盡快健全完善物資管理的監(jiān)督機(jī)制，從物資的計(jì)劃、采購(gòu)、保管、消耗等環(huán)節(jié)上實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督和控制，做到錢(qián)、物管理相結(jié)合。要盡快落實(shí)和完善軍隊(duì)采購(gòu)制度方案，結(jié)合部隊(duì)實(shí)際制定相應(yīng)的物資采購(gòu)目錄，主管部門(mén)按照各自的職責(zé)和要求分工抓好落實(shí)。事業(yè)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)物資器材應(yīng)依據(jù)采購(gòu)目錄事先編報(bào)“購(gòu)物計(jì)劃表”，報(bào)送同級(jí)物資管理部門(mén)，由物資管理部門(mén)按照“購(gòu)物計(jì)劃表”組織采購(gòu)。事業(yè)部門(mén)領(lǐng)取物資器材時(shí)要事先填寫(xiě)“領(lǐng)物單”一式四份，經(jīng)部門(mén)首長(zhǎng)審批后，報(bào)物資管理部門(mén)審核，然后才能到物資倉(cāng)庫(kù)憑單領(lǐng)取。物資管理部門(mén)要設(shè)置“物資器材明細(xì)表”，依據(jù)“出（入）庫(kù)單”進(jìn)行登記；事業(yè)部門(mén)要設(shè)置“公用物資登記簿”，依據(jù) “領(lǐng)物單”進(jìn)行登記；財(cái)務(wù)部門(mén)要每月定期核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)要查明原因，及時(shí)處理。這種不相容職務(wù)相分離的辦法，構(gòu)成了一種相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，保證了財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

三、強(qiáng)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要措施

（一）建立內(nèi)控管理責(zé)任制，完善制度建設(shè)。首先，建立內(nèi)控管理責(zé)任制。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人必須通過(guò)各種途徑，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)，制定內(nèi)部控制責(zé)任制，一級(jí)抓一級(jí)，下能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，使單位上下形成強(qiáng)烈的內(nèi)控氛圍，把風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)減低到最小、最低限度；其次，必須按照有關(guān)法律、法規(guī)制度和軍隊(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作規(guī)程、人員等進(jìn)行認(rèn)真的檢查、清查，找出存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)；第三，必須建立合法的電算化系統(tǒng)控制管理，切實(shí)加強(qiáng)電算化系統(tǒng)管理，防范電算化風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確具體職責(zé)，落實(shí)崗位分工負(fù)責(zé)制。通過(guò)合理的崗位設(shè)置和崗位分工，將財(cái)務(wù)人員之間的責(zé)任適當(dāng)分開(kāi)，嚴(yán)禁一人兼崗或獨(dú)自操作全過(guò)程，防止“一手清”。一是嚴(yán)格會(huì)計(jì)與出納分管；二是實(shí)行支票與銀行預(yù)留印鑒分離；三是落實(shí)收款與開(kāi)票分流；四是采取崗位定期輪換。

（三）建立持證上崗制度，加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)領(lǐng)取了會(huì)計(jì)證的人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)和技能考核，考核合格方可上崗，并頒發(fā)上崗證。上崗證的核發(fā)要與會(huì)計(jì)人員當(dāng)年的工作業(yè)績(jī)、職業(yè)道德水平等聯(lián)系起來(lái)，實(shí)行檔案化管理。落實(shí)崗位責(zé)任制，對(duì)出現(xiàn)差、錯(cuò)漏等現(xiàn)象，視情吊銷(xiāo)上崗證，同時(shí)不予換發(fā)下年度的上崗證。還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的政治思想教育和道德法制教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，經(jīng)常組織開(kāi)展方式靈活、形式多樣、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)人員熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能的水平。要科學(xué)地考評(píng)財(cái)務(wù)工作，逐步建立一種獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、獎(jiǎng)罰分明的機(jī)制。

四、完善健全內(nèi)部控制的考評(píng)機(jī)制

內(nèi)部控制是否健全完善，是衡量一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理水平的重要依據(jù)。上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)所屬部隊(duì)財(cái)務(wù)管

理的內(nèi)部控制進(jìn)行考評(píng)，通過(guò)考評(píng)來(lái)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、堵塞漏洞，促使健全完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通常對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考評(píng)方法表現(xiàn)為：一是完整考評(píng)。即考評(píng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制在制度中是否健全、完整。這是在全面調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，按照各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)主要程序（包括計(jì)劃、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、報(bào)銷(xiāo)等六個(gè)控制點(diǎn)，缺少任何一個(gè)，都可能發(fā)生差錯(cuò)或弊端），考評(píng)其控制是否齊全；二是遵循性考評(píng)。在完整性考評(píng)后，并在內(nèi)部控制基本健全的情況下進(jìn)行遵循性考評(píng)。即考評(píng)各項(xiàng)制度規(guī)定的控制系統(tǒng)在實(shí)際執(zhí)行中是否貫徹執(zhí)行或適合需要。考評(píng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，選擇業(yè)務(wù)事項(xiàng)，檢查業(yè)務(wù)程序，觀察控制點(diǎn)是否符合規(guī)定的要求真實(shí)存在；三是功能性考評(píng)。主要是針對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”，抽查業(yè)務(wù)事項(xiàng)，檢驗(yàn)其在實(shí)際工作中是否真正發(fā)揮了控制的功能。

（作者單位：武漢軍代局駐3303廠軍代室）