黃　燕

提要隨著經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，人們的需求正向多元化轉(zhuǎn)變，社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題提出了信息需求。因此，企業(yè)必須將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，向外界提供社會(huì)責(zé)任履行情況信息，樹(shù)立公眾形象。為此，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已成為必然。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；出資人；披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

會(huì)計(jì)的重要假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，要使這一假設(shè)得以成立就必須保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。重視環(huán)境問(wèn)題對(duì)投資者的影響也就能在一定程度上確保會(huì)計(jì)假設(shè)的實(shí)現(xiàn)。

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)綜合性、應(yīng)用型分支，是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、反映和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。隨著經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、工業(yè)化和城市化進(jìn)程加快以及人口的增長(zhǎng)，環(huán)境污染和生態(tài)破壞已經(jīng)成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，新的環(huán)境問(wèn)題不斷出現(xiàn)，使環(huán)境與發(fā)展的矛盾越來(lái)越突出。要解決我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題，僅依靠國(guó)家環(huán)保局的警告處罰是不夠的，還需要改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，把環(huán)境支出和收益納入其核算體系。一方面進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，使各企業(yè)的環(huán)境狀況得到充分披露；另一方面隨著全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的樹(shù)立，企業(yè)相關(guān)利益者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越迫切。只有掌握企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，各方才能做出合理的決策。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的局限性

（一）企業(yè)外部環(huán)境

1、政府有關(guān)主管機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的界定不明確。既沒(méi)有明確規(guī)定劃分強(qiáng)污染企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有明確關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定，因此大多數(shù)企業(yè)有機(jī)會(huì)鉆制度的空子。企業(yè)為了自身利益，會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者不予披露企業(yè)的環(huán)境信息以減少該類(lèi)信息披露對(duì)企業(yè)的不良影響。

2、我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)、準(zhǔn)則嚴(yán)重不足。符合國(guó)情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系尚不完善，因此理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有形成一套完整的信息披露體系。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有缺陷，理論上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)行為沒(méi)有規(guī)范，使得規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算與環(huán)境信息披露的形式可操作性差；其次，會(huì)計(jì)計(jì)量不明確，缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性；再次，環(huán)境信息披露模式?jīng)]有明確的法定要求，沒(méi)有披露固定、規(guī)范的形式，使得企業(yè)在披露內(nèi)容和形式上不統(tǒng)一。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1、企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，缺乏對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息必要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，在缺乏強(qiáng)制性約束條件下，企業(yè)沒(méi)有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不會(huì)主動(dòng)把責(zé)任轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。因此，企業(yè)傾向于放棄對(duì)環(huán)境信息的披露。

2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠佳。環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門(mén)學(xué)科交叉滲透而成，要求財(cái)會(huì)人員必須具有全面扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)。但是我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員基本由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識(shí)，從而制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的有效進(jìn)行。

三、基于出資人專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告在環(huán)境會(huì)計(jì)方面改進(jìn)的意義

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，各國(guó)將經(jīng)歷一個(gè)從環(huán)境質(zhì)量下降到環(huán)境質(zhì)量改善的過(guò)程。在前期，隨著收入的增加，環(huán)境退化會(huì)日趨嚴(yán)重，但隨后當(dāng)人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的偏好發(fā)生改變，而且由于污染被控制，資源得以更有效的利用，環(huán)境質(zhì)量開(kāi)始趨向于改善。但是，隨著國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值提高，環(huán)境退化由低到高再到低這一個(gè)過(guò)程并不是自然的，它是全球從個(gè)人到政府各個(gè)層次共同努力的結(jié)果，即將環(huán)境問(wèn)題納入到發(fā)展決策之中，在保護(hù)環(huán)境的前提下實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展。于是，可持續(xù)發(fā)展逐漸被人們提到日程上來(lái)。環(huán)境會(huì)計(jì)可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度來(lái)認(rèn)識(shí)。本文著重論述微觀角度上的環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與信息報(bào)告。

企業(yè)外部有關(guān)各方了解企業(yè)環(huán)境信息的要求導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)外披露環(huán)境信息的必要性。從一般意義上說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用了本屬于全社會(huì)和國(guó)家所有的環(huán)境資源，作為環(huán)境資源所有者的社會(huì)公眾和國(guó)家就有權(quán)了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。因此，為了保證投資者進(jìn)行正確的判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的全面信息。而且，這也是企業(yè)必須承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立“綠色”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)觀念對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，從而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。

綜上所述，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無(wú)限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究、探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，在我國(guó)企業(yè)中全面開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

投資者尤其是出資人可以從以下指標(biāo)判斷企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)能力，以便作出投資決策。

1、環(huán)境收益率=經(jīng)濟(jì)效果總額/環(huán)保成本總額，其中“經(jīng)濟(jì)效果總額”為環(huán)保收益總額，“環(huán)保成本總額”為環(huán)保支出總額。

2、環(huán)境效果率=（環(huán)境效果總額+社會(huì)成本消減額）/環(huán)保成本總額，其中“社會(huì)成本削減額”為因環(huán)境治理而節(jié)約的社會(huì)成本。

以上指標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是成本效益原則，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)效果大于環(huán)保成本時(shí)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才有可能實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到的問(wèn)題，受?chē)?guó)家法律法規(guī)規(guī)定影響比較明顯。雖然有少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象，但是無(wú)論從環(huán)境會(huì)計(jì)涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。因此，解決環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)考慮是加快法律體系建設(shè)，包括與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)。從會(huì)計(jì)法規(guī)制度的角度而言，筆者認(rèn)為，基于我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)建立以下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)框架：考慮到企業(yè)的成本效益問(wèn)題，除個(gè)別項(xiàng)目外，不改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和絕大多數(shù)的報(bào)表項(xiàng)目，主要采用在現(xiàn)行的核算體系中增設(shè)二級(jí)

科目的做法對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，增設(shè)個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)的一級(jí)科目。（表1）

五、結(jié)語(yǔ)

總之，不僅僅要規(guī)范披露的形式，還要不斷地完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施在制度方面做好準(zhǔn)備。同時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會(huì)全面如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此，一是加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。同時(shí)，強(qiáng)化公眾的環(huán)保意識(shí)。二是加強(qiáng)對(duì)從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作的財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，聘請(qǐng)環(huán)保專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及許多學(xué)科領(lǐng)域，屬于交叉的邊緣應(yīng)用性學(xué)科，因此客觀上要求從事環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)人員要掌握多學(xué)科知識(shí)技能。一方面通過(guò)對(duì)現(xiàn)有從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，增加環(huán)保知識(shí)的學(xué)習(xí)，改善會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)；另一方面可以選派環(huán)境技術(shù)人員作為財(cái)會(huì)部門(mén)的顧問(wèn)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一同參與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)）

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