姬鳳財

【摘 要】隨著鐵路運輸企業(yè)的管理方式、方法在不斷地改進，管理水平不斷提高，經(jīng)營管理活動中的薄弱環(huán)節(jié)也日益顯現(xiàn)出來。生產(chǎn)過程中的浪費、國有資產(chǎn)的流失和損失、資金管理的混亂等風(fēng)險給鐵路跨越式發(fā)展構(gòu)成嚴重的威脅。筆者就是從自身的實際工作出發(fā)，針對存在的問題提出建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸 審計 服務(wù)型審計

近年來，鐵路運輸企業(yè)的管理模式發(fā)生了重大變革，非運輸企業(yè)逐步剝離，醫(yī)院、學(xué)校等政府職能及社會職能機構(gòu)屬地移交，優(yōu)良資產(chǎn)構(gòu)建專業(yè)化公司，生產(chǎn)力布局區(qū)域性調(diào)整，實行路局直接管理站段體制等等。

而內(nèi)部審計工作仍停留在查賬糾錯方面，未能充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進”作用。面對不斷發(fā)展變化的實際情況，鐵路內(nèi)部審計工作應(yīng)該開拓思路，創(chuàng)新方法，以更好的適應(yīng)鐵路運輸企業(yè)深化改革和跨越式發(fā)展對內(nèi)部審計的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的必要性

隨著市場機制的深化和相關(guān)法律法規(guī)的逐步健全，鐵路運輸企業(yè)公司化改造已指日可待，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)將逐步建立和不斷完善，企業(yè)的管理制度越來越規(guī)范；企業(yè)內(nèi)部審計揭示問題的整改力度加強，企業(yè)存在問題的數(shù)量在減少，問題的嚴重程度也逐步下降。這種情況下，審計既不能停留在以財務(wù)收支為主要對象的、傳統(tǒng)的職能型審計上，也不可像紀檢部門那樣把查處大案要案當作重點，而應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部審計的思路拓寬，調(diào)整出發(fā)點和落腳點，從面向管理層的職能型審計轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦虮粚徲媽ο蟮姆?wù)型審計。也就是說，企業(yè)內(nèi)部審計的目的不僅僅停留在揭露問題并把查出的問題向管理層報告上，更重要的是通過發(fā)掘問題產(chǎn)生的根源、找出解決問題的方法，幫助企業(yè)改進管理、完善制度、增加企業(yè)效益，進而達到增強企業(yè)競爭力和提升企業(yè)價值的最終目標。

在審計的日常工作中，有時候遇到的問題不一定是違法違規(guī)的，但明顯是不合理的；有些問題可能給本企業(yè)帶來了效益，但同時給其他企業(yè)乃至社會帶來了消極的影響或者損失；有些問題可能給企業(yè)增加了近期的利益，卻使企業(yè)長遠的利益受損。上述問題通常容易被審計人員所忽略或者回避，因為這些問題需要更多地使用理性思考和推斷，很難用數(shù)字來表述；并且，在以查處違紀違規(guī)問題為重要工作成果的環(huán)境下，由于這些問題在定性上的模糊性以及在表述中說服力的有限性，很難出重大成果。服務(wù)型企業(yè)審計中，審計的目的是提升企業(yè)效益，因此，只要對提升企業(yè)效益不利的問題，審計人員都應(yīng)該提出來。

企業(yè)的效益審計是要對企業(yè)經(jīng)營行為的效益、效率和效果進行審查和評價。為企業(yè)服務(wù)的重要形式是開展效益審計。影響經(jīng)濟行為的效益、效率和效果的因素有很多，不僅僅是財務(wù)會計方面的，管理方式、內(nèi)控制度、組織制度等，都會影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)果。

二、服務(wù)型審計的涵義

服務(wù)型企業(yè)內(nèi)部審計的最終目標是要提高企業(yè)價值。什么是企業(yè)價值？企業(yè)價值就是企業(yè)的長遠發(fā)展能力。從量上說，企業(yè)價值是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，企業(yè)股權(quán)價值和企業(yè)債權(quán)價值的總和。企業(yè)的長遠發(fā)展能力越強，也就是企業(yè)的后勁越足，企業(yè)價值就越高，反之，企業(yè)價值就低。服務(wù)型審計要立足于企業(yè)的長遠發(fā)展能力，以查找問題為主線，以發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)為切入點，以提出改進建議為根本。服務(wù)型審計也要遵循“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，即摸清企業(yè)長遠發(fā)展能力的家底、揭示影響企業(yè)價值的不利因素、促進企業(yè)未來的發(fā)展、提高企業(yè)價值。

服務(wù)型審計的成果體現(xiàn)在審計后提出的審計建議的可操作性和有效性上，審計建議成為審計報告的重要組成部分。服務(wù)型審計必須注重與被審計單位的合作，本著為企業(yè)價值提供增值服務(wù)為宗旨，建立相互信任的關(guān)系，審計過程中需要雙向溝通，面對問題互相探討。

實現(xiàn)服務(wù)型審計的目標，一是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，與被審計單位相關(guān)部門合作，幫助企業(yè)健全管理制度；二是要查找重大問題，如決策失誤、國有資產(chǎn)流失等，重點是分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，分析過程中要注意開拓思路，從財務(wù)和非財務(wù)兩個方面思考問題；三是要如實誠懇地向企業(yè)提出建議，審計的成果不能簡單地用發(fā)現(xiàn)大案要案的數(shù)量和問題的數(shù)額來衡量，通常來講，審計發(fā)現(xiàn)的問題都是企業(yè)以前的經(jīng)營行為或管理活動所引發(fā)的，僅僅是揭露問題對企業(yè)的未來發(fā)展不具有直接的指導(dǎo)意義，而提出改進建議，幫助企業(yè)改進管理，能為企業(yè)直接帶來經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計目標。

三、服務(wù)型審計在實踐中需要解決的問題

服務(wù)型審計的理論體系還不完善，尤其是在鐵路運輸企業(yè)審計實踐中的效果還需要經(jīng)歷一定的時間檢驗，服務(wù)型審計在實踐中需要解決以下問題：

（一）思想觀念的轉(zhuǎn)變

做好服務(wù)型審計，需要樹立為企業(yè)服務(wù)的觀點，以提高企業(yè)的效益和工作效率作為審計的目的，要擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，把審計成果的落腳點放在對企業(yè)提出切實可行的建議上。

（二）審計人員知識結(jié)構(gòu)仍需完善

服務(wù)型審計不僅要關(guān)注財務(wù)方面的問題，更要注重對企業(yè)內(nèi)部控制、管理方法、決策機制等方面的審計，甚至要對企業(yè)的生產(chǎn)流程提出改進建議，以節(jié)約資源、提高生產(chǎn)效率。這些要求審計人員具備多種專業(yè)素質(zhì)，善于從多角度思考問題，因此提高審計人員的綜合素質(zhì)成為當務(wù)之急。

（三）管理決策的效果存在時滯性

對管理決策的審計是企業(yè)審計的重點之一，管理決策的效果往往帶有時滯性，也就是說，重大決策對企業(yè)效益的影響通常不是在當期就能夠體現(xiàn)出來的，而且在不同的時期效益也不相同，效益在各個時期的不確定性使特定期間的審計認定和評價變得困難。

（四）被審計單位對企業(yè)審計的認識

被審計單位往往都認為審計人員就是來查處問題的，所以對審計容易產(chǎn)生抵制情緒，甚至可能發(fā)生阻礙審計的行為，使審計難以深入地開展。

（五）審計證據(jù)的收集及其完整性

與傳統(tǒng)的記賬憑證、原始憑證、明細賬等審計證據(jù)相比，服務(wù)型審計會更多地以審計人員自己分析、總結(jié)和收集的材料、對比數(shù)據(jù)作為提出問題的依據(jù)，這些證據(jù)在客觀性和完整性上比傳統(tǒng)的審計證據(jù)要差些。

解決上述問題，一方面要提高管理層和加強企業(yè)對服務(wù)型審計的認識，內(nèi)部審計部門與企業(yè)要建立互信合作關(guān)系。如果企業(yè)內(nèi)部各個部門對審計缺乏信任，那么審計就不可能很好地實現(xiàn)為企業(yè)價值的增值服務(wù)的目的。服務(wù)型審計必須從企業(yè)的利益出發(fā)，以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ)，融入企業(yè)的各項經(jīng)濟管理活動。另一方面，要提高審計人員自身的素質(zhì)，使服務(wù)型審計的效果在企業(yè)價值的增長中不斷體現(xiàn)出來。

(作者單位：沈陽鐵路局審計處）