鄭建濤

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展

隨著改革開放的大潮,中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步向前推進(jìn),實(shí)現(xiàn)了突破性轉(zhuǎn)變和跨越式發(fā)展,逐步形成了一套適應(yīng)社會(huì)發(fā)展,獨(dú)具中國(guó)特色的核算、管理模式。回顧它的發(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了以下幾種模式:

(一)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算模式。上世紀(jì)50、60年代到80年代初,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受政府政策、經(jīng)濟(jì)制度的制約,有較嚴(yán)格的條條框框限制,基本上沒有自我發(fā)揮的可能性。企業(yè)的資金管理制度嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ迷瓌t,嚴(yán)禁不同類型的資金互相占用,生產(chǎn)資金和建設(shè)資金分別籌劃、運(yùn)用和管理;國(guó)家投資按“固定資金”、“流動(dòng)資金”兩項(xiàng)分列,分別代表國(guó)家對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)上的投資;企業(yè)與國(guó)家的利益分配,實(shí)行利潤(rùn)留成制度,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家、地方、企業(yè)按比例分成的辦法;成本計(jì)算采用將管理和攤銷費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中的完全成本法核算,按計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)對(duì)比以達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核;按歷史成本的原則核算;以上這些政策和核算辦法,在當(dāng)時(shí)的特定歷史時(shí)期為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的后續(xù)發(fā)展積累了一定的資金。會(huì)計(jì)核算在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的社會(huì)環(huán)境中形成了一整套嚴(yán)格、規(guī)范、單一的模式,在特定時(shí)期完成了它的歷史使命。

(二)過渡時(shí)期的會(huì)計(jì)核算模式。上世紀(jì)90年代到本世紀(jì)初,隨著1992年“兩則”、“兩制”的發(fā)布,完成了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。從政府政策看,擺脫傳統(tǒng)理論條條框框的束縛,利用一切手段發(fā)展經(jīng)濟(jì),從經(jīng)濟(jì)制度看,在所有制方面的限制進(jìn)一步放寬,允許國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)甚至部分外國(guó)企業(yè)同時(shí)存在,同時(shí),允許對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)采用租賃、承包、拍賣、破產(chǎn)等形式來(lái)促進(jìn)國(guó)有資本的流動(dòng),不同所有制之間的互相參股和投資也被開禁。這一階段的會(huì)計(jì)核算采用了工業(yè)先進(jìn)國(guó)家一直使用的“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”的平衡公式,而拋棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期采用的“資金來(lái)源=資金占用”的平衡公式;精簡(jiǎn)了原來(lái)的報(bào)表體系,重新恢復(fù)了“資產(chǎn)負(fù)債表”的稱謂,并以在工業(yè)國(guó)家通用的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(現(xiàn)金流量表)為主要報(bào)表體系;貫徹謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則,允許采用加速折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法,進(jìn)行了逐步與國(guó)際接軌的一系列政策、法規(guī)的嘗試,建立了企業(yè)資本金制度和資本保全制度;恢復(fù)了建國(guó)初期的制造成本法,取代了完全成本法,調(diào)整了企業(yè)成本費(fèi)用開支的范圍。會(huì)計(jì)核算技術(shù)由手工會(huì)計(jì)向電算化會(huì)計(jì)過渡,改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的手段、方式、方法,大大提高了會(huì)計(jì)工作效率,減輕了會(huì)計(jì)工作量,使會(huì)計(jì)人員從大量煩瑣的會(huì)計(jì)核算為主轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)管理為主成為可能。

在過渡階段,大部分國(guó)有企業(yè)通過全面清產(chǎn)核資、對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期因體制問題形成的不良資產(chǎn)進(jìn)行了剝離,通過股份制改制,實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,甩掉包袱,輕裝上陣,提高企業(yè)自我生存和自我發(fā)展能力。部分企業(yè)在這一階段進(jìn)行股份制改制,完成了國(guó)有股退出,體制的變更積極促進(jìn)新準(zhǔn)則、新制度在公司制企業(yè)的全面實(shí)施,我們的會(huì)計(jì)核算和管理也在變革中重新定位、發(fā)展,全面提升會(huì)計(jì)核算和管理的整體水平,隨之形成了初具公司制模型、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算模式,會(huì)計(jì)的管理職能在企業(yè)變革的關(guān)鍵時(shí)期發(fā)揮了舉足輕重的作用,引起了企業(yè)的全面關(guān)注。

(三)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)核算模式。步入新世紀(jì),適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,我國(guó)會(huì)計(jì)正在發(fā)生著深刻的變化,我國(guó)會(huì)計(jì)改革在強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色的基礎(chǔ)上,十分重視與國(guó)際慣例接軌,特別是2007年新準(zhǔn)則的下發(fā)與實(shí)施,從內(nèi)容上看已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例非常接近。引入利得和損失、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合、公允價(jià)值的概念,對(duì)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下業(yè)務(wù)的核算更符合商業(yè)實(shí)質(zhì),采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,更符合配比原則,重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍,規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容,要求投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào),規(guī)定了未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,明確計(jì)提的固定資產(chǎn)減、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍等等,在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定全面趨同。但是,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度,在內(nèi)容和具體條款等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例尚有不少差距,如我國(guó)現(xiàn)已頒布的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只涉及16項(xiàng)內(nèi)容,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體條款上限制企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中無(wú)法反映,壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方式單一、計(jì)提比例偏低等。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

21世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)將朝著與國(guó)際慣例接軌、會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)、開辟新的領(lǐng)域、信息披露規(guī)范化、會(huì)計(jì)報(bào)告多樣化、培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才、進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新等方向發(fā)展。其中尤為突出的特征是會(huì)計(jì)信息化建設(shè), 我們所處的時(shí)代已步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息社會(huì),信息的高速發(fā)展,電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求,會(huì)計(jì)必須適應(yīng)新的環(huán)境和條件變化的需要,才能更好地滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理和決策對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要,會(huì)計(jì)也才能夠更好地發(fā)揮它應(yīng)有的功能和作用,這就必然要求會(huì)計(jì)應(yīng)積極改革現(xiàn)有的核算技術(shù),加快信息化建設(shè)。會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,為經(jīng)濟(jì)管理和決策服務(wù)的,會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史規(guī)律告訴我們:每當(dāng)人類歷史發(fā)生一場(chǎng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)大革命的時(shí)候,必然引發(fā)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深刻革命,展望未來(lái),為更好適應(yīng)新的環(huán)境變化的需要,我國(guó)會(huì)計(jì)還應(yīng)在諸如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、實(shí)證會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)法學(xué)、決策會(huì)計(jì)、比較會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)等方面加強(qiáng)研究,積極探索適應(yīng)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化建設(shè)中的作用。

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展來(lái)講,挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,發(fā)展機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。我們有持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,有20多年的會(huì)計(jì)改革和10余年與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn),也完全有理由相信,通過進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管以及全國(guó)廣大會(huì)計(jì)審計(jì)人員的共同努力,我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)能夠經(jīng)受得住考驗(yàn),能夠抓住加入WTO所帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇,使我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作和管理水平更上一個(gè)臺(tái)階,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用?！?編輯/永安)