羅志敏

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體計(jì)劃安排，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，全面預(yù)算管理是企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工具，被廣泛應(yīng)用在企業(yè)管理當(dāng)中。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)重要的戰(zhàn)略機(jī)遇期，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，企業(yè)想要提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須具備有序和規(guī)范的內(nèi)部管理制度。推行全面預(yù)算管理就是提高企業(yè)自身綜合管理水平的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。本文就企業(yè)管理中實(shí)施全面預(yù)算管理的有關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)管理 信息系統(tǒng)

0 引言

企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，備受管理者的重視，而全面預(yù)算管理又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的靈魂,其重要性顯而易見(jiàn)。許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性，但在實(shí)務(wù)操作中又存在一些誤區(qū)和疏漏，也是對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠全面和深入，導(dǎo)致出現(xiàn)“為了預(yù)算而預(yù)算”、“形式預(yù)算”、“無(wú)聊預(yù)算”的尷尬局面。要做好企業(yè)全面預(yù)算管理,必須將全面預(yù)算管理視為一個(gè)系統(tǒng)工程，做好完善的基礎(chǔ)工作，各職能部門(mén)協(xié)同合作，重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督管理，并做好預(yù)算結(jié)果的評(píng)價(jià)與反饋。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用

全面預(yù)算，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的各項(xiàng)目標(biāo)行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。全面預(yù)算是由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成的有機(jī)整體，由一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表構(gòu)成，用來(lái)反映企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果。

全面預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或某個(gè)特定職能部門(mén)的管理，而是企業(yè)內(nèi)部管理。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以設(shè)定企業(yè)適度的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，合理地測(cè)算預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)等所需的資金和費(fèi)用投入，統(tǒng)籌資源管理，形成年度預(yù)算。用以指導(dǎo)企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、投資等活動(dòng)，以協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

通過(guò)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并妥善處理執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)時(shí)、有效的管理控制。通過(guò)全面預(yù)算的監(jiān)測(cè)、微調(diào)、反饋、考核等環(huán)節(jié)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工更好地完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算涵蓋企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等所有方面，具有“全面、全額、全員”的特征，作為一種公認(rèn)比較有效的管理控制手段，它已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的慣例。在很多企業(yè)，有較大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的公司治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以起到干流和導(dǎo)向作用，統(tǒng)籌企業(yè)龐雜的管理事項(xiàng)，達(dá)到增強(qiáng)員工信心、提高經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)整體管理水平的效果。

2 企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

2.1 盲目推行全面預(yù)算管理 國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的高層管理者不具備現(xiàn)代企業(yè)管理所必需的財(cái)務(wù)知識(shí)，這對(duì)推行全面預(yù)算有著嚴(yán)重的影響。如果管理者只是認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的積極作用，或者為了在企業(yè)管理水平方面能得到有關(guān)部門(mén)和單位的認(rèn)同，而實(shí)施預(yù)算管理，但對(duì)預(yù)算管理到底如何進(jìn)行，如何安排和實(shí)施缺乏深刻的領(lǐng)會(huì)和必要的管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)技能，就會(huì)造成只是制定了一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件，而實(shí)際上，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏重視、指導(dǎo)不足，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、人員配備不足，各部門(mén)預(yù)算編制參與者馬馬虎虎、潦草應(yīng)付的局面。所以，企業(yè)不能只將預(yù)算管理作為管理制度的組成部分去填補(bǔ)制度空白，“為了預(yù)算而預(yù)算”，盲目推行全面預(yù)算管理。

2.2 缺乏必要的全面預(yù)算組織 全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的完善和發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)常可以看到，在實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)中，有人把預(yù)算管理理解為是純財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。而事實(shí)上，全面預(yù)算是集經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、專項(xiàng)投資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算及財(cái)務(wù)狀況預(yù)算等于一體的綜合預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、資金、財(cái)務(wù)、人力資源、行政管理等眾多方面。而眾多的基礎(chǔ)部門(mén)預(yù)算，恰恰是財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行綜合匯總預(yù)算的信息來(lái)源、數(shù)據(jù)依據(jù)，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能單獨(dú)確定和左右的。財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門(mén)、各業(yè)務(wù)預(yù)算單位提供關(guān)于預(yù)算編制的原則方法上的支持，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析。

2.3 預(yù)算的執(zhí)行和考核監(jiān)督不力、流于形式 想要行之有效的推行全面預(yù)算管理，必然要有嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行控制和考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)作保證。國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍缺乏全面預(yù)算編制與執(zhí)行效果的系統(tǒng)分析和改進(jìn)機(jī)制，每年預(yù)算執(zhí)行完畢，很少在企業(yè)內(nèi)部做全面的預(yù)算實(shí)施情況經(jīng)驗(yàn)、效果分析總結(jié)，就又匆忙開(kāi)始新一輪的預(yù)算下達(dá)執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的漏洞、費(fèi)用管理中的隨意性，就會(huì)在缺乏分析總結(jié)的漏洞控制中繼續(xù)存在。如此循環(huán)往復(fù)，即使企業(yè)采用全面預(yù)算管理，也會(huì)造成預(yù)算資料準(zhǔn)確性低、指導(dǎo)性差、無(wú)法有效地支持企業(yè)管理決策的問(wèn)題。在歷史經(jīng)驗(yàn)無(wú)法被有效吸收的情況下，全面預(yù)算管理的效果無(wú)法體現(xiàn)，各級(jí)管理人員也漸漸會(huì)對(duì)其失去信心。

同時(shí)，很多企業(yè)不能在認(rèn)真分析自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和預(yù)算分解目標(biāo)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的績(jī)效考核指標(biāo)，致使績(jī)效考核結(jié)果不能真實(shí)反映員工工作業(yè)績(jī)和預(yù)算執(zhí)行情況，定性和定量考核指標(biāo)結(jié)合不盡合理，沒(méi)有說(shuō)服力，不能有效地激勵(lì)各部門(mén)員工的積極性，最終，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與組織和個(gè)人績(jī)效的脫節(jié)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行和考核缺乏激勵(lì)性，流于形式。

2.4 信息系統(tǒng)在全面預(yù)算中的應(yīng)用不足 全面預(yù)算的編制不僅包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，涉及到為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的各個(gè)相關(guān)部門(mén)，而且預(yù)算指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜。這就導(dǎo)致了手工編制全面預(yù)算周期較長(zhǎng)，需要耗費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間。同時(shí)，在緊張的報(bào)告周期內(nèi)，財(cái)務(wù)部門(mén)往往要花費(fèi)大量時(shí)間用手工從不同信息來(lái)源獲取數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的質(zhì)量是否可靠就很難保證。匯總分析后生成的信息又以不同口徑向上呈報(bào)，這些信息是否真實(shí)可靠往往直接影響到管理者的行動(dòng)決策。許多企業(yè)還停留在手工預(yù)算管理階段，預(yù)算編制效率低、耗時(shí)長(zhǎng)、反饋慢，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施結(jié)果因控制反饋的實(shí)效性差而對(duì)企業(yè)決策行為的支持失去意義。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

3.1 加深企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，重視全面預(yù)算管理工作 全面預(yù)算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制、自我發(fā)展良好機(jī)制的有效辦法，能優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理是一種“全面、全額、全員”的管理活動(dòng)，它不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是整個(gè)系統(tǒng)或單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合，它的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性需要各職能部門(mén)、核算單位及其人員共同參與、密切配合、積極參與。它是一個(gè)系統(tǒng)工程，要求企業(yè)全員的重視和參與，要求企業(yè)各職能部門(mén)的高層、中層和基層人員人人都要重視、人人都要參與。只有這樣，才能保證全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的實(shí)施效果。因此，提高企業(yè)內(nèi)部各層次管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，重視全面預(yù)算管理工作，是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)工作 全面預(yù)算管理，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算、投資活動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算等，是一種全方位的管理，需要各職能部門(mén)、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的互相協(xié)調(diào)、密切配合、綜合平衡，而絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。企業(yè)要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如由最高領(lǐng)導(dǎo)掛帥的預(yù)算管理委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)預(yù)算的組織、審批、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)預(yù)算的編制實(shí)施。組織機(jī)構(gòu)要吸收各職能部門(mén)中熟悉企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及懂財(cái)務(wù)、懂預(yù)算的專業(yè)人士參與。預(yù)算管理委員會(huì)在預(yù)算工作開(kāi)始前應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的全面預(yù)算工作計(jì)劃，包括預(yù)算責(zé)任單位的劃分、工作程序安排、進(jìn)度表、配套制度文件等，向員工傳達(dá)清楚。全面預(yù)算管理從預(yù)算編制、監(jiān)督跟蹤預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析到績(jī)效考核都應(yīng)建立規(guī)范的流程，按程序進(jìn)行。

3.3 嚴(yán)格監(jiān)督和考核全面預(yù)算管理的效果 全面預(yù)算管理是一種全過(guò)程的管理，除了預(yù)算的編制、執(zhí)行，更為重要的環(huán)節(jié)應(yīng)該是預(yù)算的監(jiān)督、預(yù)算的考核和對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。因?yàn)轭A(yù)算的監(jiān)督和考核可以深化全面預(yù)算管理執(zhí)行的效果，是有效實(shí)施全面預(yù)算管理的有力保障。某項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有約1/3的企業(yè)不重視預(yù)算的監(jiān)督和考核，或者考核結(jié)果不與員工報(bào)酬掛鉤，嚴(yán)重挫傷了員工的工作積極性，失去了預(yù)算管理的激勵(lì)和約束作用。預(yù)算績(jī)效考核是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理是否強(qiáng)化、成本和經(jīng)濟(jì)效益是否得到有效控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的行為，是以支出費(fèi)用收到的“結(jié)果”來(lái)追蹤問(wèn)效的，必須建立一套科學(xué)合理的、定性分析與定量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法體系，細(xì)致考慮考核評(píng)價(jià)小組的領(lǐng)導(dǎo)、人員構(gòu)成，考評(píng)的時(shí)間、考評(píng)結(jié)果的反饋等具體操作實(shí)施的問(wèn)題，嚴(yán)格認(rèn)真監(jiān)督考核，做到真正獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激發(fā)職工工作熱情，充分發(fā)揮潛能，從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

3.4 實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與企業(yè)全面預(yù)算管理的融合 隨著信息系統(tǒng)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，如何有效利用信息資源條件加強(qiáng)全面預(yù)算管理，就成了企業(yè)管理層面臨的新課題。最初級(jí)的信息資源利用方式是采用電子表格軟件，根據(jù)各個(gè)基礎(chǔ)預(yù)算之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，建立單元格、報(bào)表間的鏈接，輸入必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，含有鏈接關(guān)系的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)生成，預(yù)算數(shù)據(jù)更新工作也可以同步完成，可以避免手工大量繁瑣的計(jì)算。許多企業(yè)還開(kāi)發(fā)了編制全面預(yù)算的專門(mén)財(cái)務(wù)軟件，以較低的成本重復(fù)使用，并快速分析和評(píng)價(jià)有關(guān)因素變化給制定的預(yù)算帶來(lái)的影響，具有較強(qiáng)的分析能力。有的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對(duì)接，共享全面預(yù)算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)。ERP技術(shù)的出現(xiàn)則可以系統(tǒng)地整合數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程，獲取實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，快速、高效地與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的事前、事中控制。