譚　瑾

摘要：內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，對(duì)于中小企業(yè)有效融資和提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義。同時(shí)，從2008年6月28日(企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范)在京公布以來，企業(yè)的內(nèi)部控制制度問題再度升溫，如何完善企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度，不僅僅是大型上市公司值得關(guān)注，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起若不可忽視作用的中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的推行和完善同樣值得探討。本文將對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施

0引言

內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個(gè)單位的各級(jí)管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。我國(guó)內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和大量資源共享的當(dāng)今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則，并于2∞9年7月1日起在我國(guó)所有上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的定義，年?duì)I業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)有95％以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個(gè)體的規(guī)模較小，但是在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國(guó)有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡(jiǎn)單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng)，又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。

1發(fā)展與完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的必要性

中小企業(yè)是吸納就業(yè)的主力軍，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支持力量，它的健康發(fā)展是為改革攻堅(jiān)創(chuàng)造寬松環(huán)境的必要條件。龐大的中小企業(yè)群對(duì)于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作和分工的形成，形成合理的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，提高資源配置的合理性，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力起著基礎(chǔ)性的作用。另外，大量中小企業(yè)的存在，有利于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成和完善。更重要的是，中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化更為敏感，易于根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，從而大量中小企業(yè)的存在有利于降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)波給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)巨變的情況下，生命力強(qiáng)的中小企業(yè)就會(huì)不但自身得以生存，同時(shí)，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇發(fā)揮著一定的作用。

基于以上提到的觀點(diǎn)，關(guān)注中小企業(yè)，建立合理規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，識(shí)別內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，有益于強(qiáng)化自身的實(shí)力、夯實(shí)根基，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會(huì)計(jì)資料的真是合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。然而，從實(shí)際來看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度發(fā)展很不完善，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙其發(fā)展。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

2.1管理者的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)中小企業(yè)的管理者由于缺乏相關(guān)的科學(xué)指導(dǎo)與專業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控的執(zhí)行停留在初淺的層面，未能建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。另外，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，即使制訂了相關(guān)制度，但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大。很多情況下，單位行政負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

2.3對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)片面內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

2.4內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

3完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施

3.1強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)和高層領(lǐng)導(dǎo)的控制職能建立健全科學(xué)的決策機(jī)制，避免“一言堂”，逐步形成合理有效的授權(quán)機(jī)制，使企業(yè)不斷走向正規(guī)化。同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該不斷汲取新的管理理念，以使企業(yè)的管理模式和經(jīng)營(yíng)方式不流于初級(jí)形態(tài)，創(chuàng)造更多效益。

3.2健全財(cái)務(wù)控制制度設(shè)置常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制原則等，同時(shí)嚴(yán)格貫徹財(cái)錢物分管原則，以使企業(yè)的財(cái)務(wù)透明化，保證財(cái)產(chǎn)安全。

3.3強(qiáng)化員工的道德品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)樹立以人為本的觀念，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，提高其從業(yè)水平，同時(shí)使其意識(shí)到，內(nèi)部控制是一個(gè)集體行為，有益于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從思想層面得以提升，進(jìn)而達(dá)到提高整體員工素質(zhì)的目的。

3.4加強(qiáng)事項(xiàng)識(shí)別能力這就需要管理者時(shí)刻保持清醒的頭腦，不斷向其他優(yōu)秀的企業(yè)家學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中提高事項(xiàng)的識(shí)別能力。

3.5增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)判斷的正確性運(yùn)用哲學(xué)思想上聯(lián)系的觀點(diǎn)洞悉事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理措施。