李　晶

〔摘 要〕中國(guó)正處在新一輪的稅制改革之中。正在進(jìn)行的稅收制度調(diào)整中，方向是什么，重點(diǎn)在哪里，存在哪些亟需解決的問(wèn)題，應(yīng)采取什么樣的改進(jìn)措施，是我們今天必須正視和思考的現(xiàn)實(shí)。本文站在宏觀的角度，從現(xiàn)行稅收制度體系中存在的客觀問(wèn)題出發(fā)，對(duì)稅制改革進(jìn)行展望，并提出具體的改進(jìn)措施。

〔關(guān)鍵詞〕稅收；稅收制度；稅制改革

中圖分類號(hào)：F810．42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文

章編號(hào)：1008-4096(2009)02-0048-06お

一、中國(guó)現(xiàn)行稅制改革綜述

當(dāng)今的中國(guó)，正在進(jìn)行著一場(chǎng)劃時(shí)代的稅制改革。此次稅制改革始于2004年，其主要宗旨是統(tǒng)一稅制，兼顧環(huán)保節(jié)能等稅收調(diào)節(jié)作用，以適應(yīng)加入世貿(mào)組織和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。具體改革內(nèi)容如下：2003年，完善出口退稅制度；2004年，啟動(dòng)資源稅改革和消費(fèi)稅增值稅試點(diǎn)；2006年，廢止農(nóng)業(yè)稅條例，新設(shè)煙葉稅；廢止屠宰稅暫行條例；調(diào)整消費(fèi)稅政策；調(diào)整個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；2007年，實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》；2008年，實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》；2009年，實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。

經(jīng)過(guò)上述改革，中國(guó)現(xiàn)行稅收制度體系更加簡(jiǎn)潔而公平。截至2009年1月1日止，現(xiàn)行稅收體系中共有21個(gè)稅收實(shí)體法需要說(shuō)明的是，《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》自2000年1月1日起暫停征收。自1994年1月1日起，筵席稅下放地方管理，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收。

收稿日期：2008-12-25

作者簡(jiǎn)介：李 晶（1968-），女，內(nèi)蒙古呼倫貝爾人，副教授，研究方向?yàn)樨?cái)政稅收理論與實(shí)踐。，按照性質(zhì)和作用，可以將其分為六大類（參見下表）：

二、中國(guó)現(xiàn)行稅收制度問(wèn)題分析

中國(guó)稅制改革雖然取得了進(jìn)展，但與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求相比還遠(yuǎn)未完成，稅收中尚存在著諸多不足，幾個(gè)主要稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等稅種在稅收立法、征收項(xiàng)目、征收范圍等方面仍需要進(jìn)一步改革和完善。這些不足主要表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)所得稅普遍缺乏可操作性

2008年，中國(guó)正式實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅的兩法合一，內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法取消了外資在各地享受的稅收超國(guó)民待遇，減弱了地方政府的引資偏好，淡化了對(duì)各地的引資數(shù)量考核指標(biāo)，有力地促進(jìn)了各地由行政引資、追求外資規(guī)模引資向遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律引資的轉(zhuǎn)變，形成了內(nèi)外資企業(yè)政策一致、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。可以說(shuō)，新企業(yè)所得稅法代表著中國(guó)企業(yè)所得稅法歷史性的進(jìn)步，標(biāo)志著企業(yè)所得稅制度適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化的趨勢(shì)、在體現(xiàn)國(guó)際稅收中性原則和國(guó)民待遇原則方面邁出了重要一步，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化利用外資格局方面必將產(chǎn)生積極的影響。

一項(xiàng)制度的順利實(shí)施，離不開相關(guān)配套制度的輔助與保障。不可否認(rèn)的是，目前的企業(yè)所得稅制度中存在著諸多疏漏和空白，完全缺乏配套制度，對(duì)相關(guān)原則與概念缺乏具體細(xì)化，對(duì)其專業(yè)性和復(fù)雜性缺乏操作細(xì)則的解釋，有待于制定和完善配套制度和辦法，及時(shí)補(bǔ)充和明確具體政策，使其更具有操作性并體現(xiàn)立法精神。如新企業(yè)所得稅法對(duì)于“固定資產(chǎn)”的界定存在著許多的疏漏。具體而言，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除；而固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月（不含12個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器，機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。很明顯，與舊法相比，新法取消了資產(chǎn)價(jià)值在2 000元以上的限制條件，以便于稅收政策與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化相互適應(yīng)，便于企業(yè)需要根據(jù)實(shí)踐上的變化對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定作相應(yīng)的調(diào)整。但取消了2 000元最低標(biāo)準(zhǔn)限制之后，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具用何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定固定資產(chǎn)？如果用“使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月”為標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)難免陷入寬泛，不僅不方便企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，反而使得固定資產(chǎn)的界定更加模糊，有失公允?？梢哉f(shuō)，新企業(yè)所得稅法的確在某種意義上代表了立法的進(jìn)步，但是，作為一部新法，在很多項(xiàng)目的界定上仍然缺乏足夠的、具體的、明確的、清晰的規(guī)定而缺少具體操作性和可應(yīng)用性。

（二）個(gè)人所得稅制度仍然存在諸多不足

目前中國(guó)個(gè)人所得稅仍然實(shí)行分類所得稅制，將個(gè)人應(yīng)稅所得設(shè)計(jì)為十一項(xiàng)，用正列舉的方法來(lái)確定征稅范圍，不利于個(gè)人所得稅的有效征收；以個(gè)人而不是家庭為單位進(jìn)行工資、薪金所得必要費(fèi)用扣除，不能體現(xiàn)稅收的縱向公平原則；工資、薪金所得項(xiàng)目的必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然過(guò)低，導(dǎo)致個(gè)人所得稅至少65%來(lái)自于工薪階層，使得工薪階層成為主要納稅人，侵蝕了工薪階層的福利水平調(diào)節(jié)收入分配不公的作用未能得到充分有效地發(fā)揮，本應(yīng)成為貧富調(diào)節(jié)器的個(gè)人所得稅反而成為拉大貧富差距的反調(diào)節(jié)器，對(duì)解決社會(huì)貧富差距過(guò)大的社會(huì)問(wèn)題貢獻(xiàn)較小。

（三）商品課稅改革尚待推進(jìn)

為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，2009年1月1日起，中國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并施行新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，同時(shí)，根據(jù)上位法相關(guān)授權(quán)對(duì)內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，三個(gè)稅種暫行條例的實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。具體而言，增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容主要包括四個(gè)方面：結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題；進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定；與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題作出規(guī)定；根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：根據(jù)其上位法，將１９９４年以來(lái)已經(jīng)實(shí)施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；與增值稅實(shí)施細(xì)則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等規(guī)定進(jìn)行銜接，保持一致。

可以說(shuō)，上述改革是商品課稅體系的一大進(jìn)步，尤其是生產(chǎn)型增值稅經(jīng)過(guò)若干年度、行業(yè)、地區(qū)的試點(diǎn)之后，終于在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍實(shí)行消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅推進(jìn)過(guò)程中的質(zhì)的飛躍。同時(shí)，商品稅三個(gè)稅種的實(shí)施細(xì)則的具體規(guī)定，尚有些具體項(xiàng)目規(guī)定有待于進(jìn)一步確認(rèn)，如增值稅制度中，納稅人外購(gòu)客貨兩用車是否屬于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍；又如營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施規(guī)定，提供或者接受規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)，由此帶來(lái)的境外勞務(wù)的稅收征管問(wèn)題如此解決。上述細(xì)節(jié)方面的政策規(guī)定，有待于在具體的稅收征管中進(jìn)一步完善和補(bǔ)充。

（四）房地產(chǎn)制度尚未內(nèi)外統(tǒng)一

迄今為止，中國(guó)稅收制度中，內(nèi)資、外資企業(yè)仍尚未統(tǒng)一的制度主要集中并僅限于房地產(chǎn)稅收，在房地產(chǎn)保有和使用階段，現(xiàn)行稅收制度對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅。很顯然，這種滯后的房地產(chǎn)制度既不符合WTO的約束規(guī)則，也不符合內(nèi)外一致、統(tǒng)一稅收政策的稅制改革方向；在房地產(chǎn)的定價(jià)中，租、稅、費(fèi)仍然后難以劃分，尤其是租與稅不分，造成了很多弊病；作為地方稅的主體稅種，現(xiàn)行房地產(chǎn)制度缺陷也導(dǎo)致地方稅體系不健全，不利于分級(jí)財(cái)政管理體系的建立和有效運(yùn)作。

（五）資源稅制度較為落后

多年以來(lái)，中國(guó)資源稅制度一直是從量定額征收，單純根據(jù)銷售量依據(jù)固定稅額征收。在資源品價(jià)格一路飛漲的背景下，從量征收的稅收制度會(huì)產(chǎn)生累退性，無(wú)法抑制礦主們對(duì)于資源開采和占有的欲望；由于稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法隨著資源品價(jià)格的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，引導(dǎo)地方政府通過(guò)增加產(chǎn)量來(lái)增加財(cái)政收入，不利于資源節(jié)約開發(fā)利用；同時(shí)，資源稅以銷售量而不是開采量為計(jì)征依據(jù)，引導(dǎo)企業(yè)偏重于核算開采和銷售資源的數(shù)量，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的集約開采，容易引發(fā)資源濫用和資源浪費(fèi)。

（六）部分重要稅種依然缺失

中國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，環(huán)境保護(hù)稅制度空白，社會(huì)保障體系尚未建立。因此，環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)行規(guī)則、世界各國(guó)普遍設(shè)置的稅種，亟需在深化稅制改革中統(tǒng)籌規(guī)劃并逐步建立起來(lái)。

三、未來(lái)稅收體制改革展望與措施

進(jìn)一步深化稅制改革的必要性和迫切性，集中體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等稅種上。

（一）不斷完善企業(yè)所得稅法，豐富配套措施

如上所述，新企業(yè)所得稅法的確是稅收史上一部嶄新的良法，但其仍需要進(jìn)一步出臺(tái)明確的規(guī)定性和配套性文件，才更具有可操作性和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。如針對(duì)企業(yè)從事的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)一步制定更具操作性政策，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究實(shí)施有利于節(jié)能和開發(fā)新能源的財(cái)稅政策，鼓勵(lì)發(fā)展石油替代能源，鼓勵(lì)研發(fā)核能、可再生能源、風(fēng)力發(fā)電等潔凈能源，鼓勵(lì)發(fā)展生物能源，建立有利于節(jié)能和開發(fā)新能源、發(fā)展替代能源的財(cái)稅政策體系。對(duì)于殘疾人員加計(jì)扣除的工資薪金，應(yīng)明確是否允許作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)；對(duì)于失業(yè)人員工資薪金的加計(jì)扣除，應(yīng)及早出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定和辦法，鼓勵(lì)企業(yè)吸納下崗職工、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬?gòu)V泛就業(yè)；對(duì)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)從屬性上進(jìn)一步明確區(qū)分兩項(xiàng)開支，減少與《廣告法》等其他法律法規(guī)的政策沖突；對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上予以的50%加計(jì)扣除規(guī)定，應(yīng)明確是直接抵扣管理費(fèi)用還是抵扣應(yīng)納稅所得額，以確實(shí)支持和鼓勵(lì)自主創(chuàng)新；對(duì)于“其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具”界定為固定資產(chǎn)的條件，應(yīng)及早加以明確，使企業(yè)的賬務(wù)處理更加準(zhǔn)確；另外，無(wú)論一個(gè)企業(yè)的貨款回收政策制定得多么完善，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，壞賬損失仍然是無(wú)法避免的，因此，應(yīng)完善準(zhǔn)備金制度，區(qū)分金融企業(yè)和非金融企業(yè)明確壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例，關(guān)注企業(yè)由于準(zhǔn)備金覆蓋面不足而導(dǎo)致的虛盈實(shí)虧問(wèn)題，準(zhǔn)予企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)，用提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失。

（二）完善個(gè)人所得稅法，修訂部分稅制要素

1．實(shí)行分類綜合型個(gè)人所得稅制度

個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是綜合稅制，由目前的分項(xiàng)征收改為綜合征收。由于綜合稅制對(duì)信息的搜集、處理能力要求很高，要求代扣代繳、個(gè)人申報(bào)，車行、銀行、房地產(chǎn)商等涉及個(gè)人大額支出的機(jī)構(gòu)必須審核交易的真實(shí)姓名、真實(shí)證件、限定支付方式，并將這些信息都依法提供給稅務(wù)部門，而目前中國(guó)還不具備這樣的征管條件和法律依據(jù)，因此，短期內(nèi)，個(gè)人所得稅的調(diào)整方向是調(diào)整累進(jìn)級(jí)距和降低最高邊際稅率，隨著征管條件的成熟，逐步過(guò)渡到綜合稅制，更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配。

2．著眼民生問(wèn)題，調(diào)高個(gè)人所得稅必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

確定個(gè)人所得稅工資薪金所得必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的重要參考指標(biāo)，是年平均工資水平。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)為中國(guó)工資上漲提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料，2004年，全國(guó)城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資為16 024元；2005年，為18 405元；2006年，為21 001元；2007年，為24 932元；連續(xù)四年，全國(guó)城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，并超過(guò)同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，為改革開放以來(lái)職工工資水平增長(zhǎng)最快時(shí)期。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2008年7月28日發(fā)布的數(shù)字顯示，2008年上半年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資12 964元，同比增長(zhǎng)18%。據(jù)全球最大的工資信息調(diào)查研究機(jī)構(gòu)Hay Group最新發(fā)表的研究報(bào)告顯示

，2007年，中國(guó)工資上漲幅度將位列全球第一，實(shí)際工資增長(zhǎng)幅度將超過(guò)美國(guó)、印度和東歐國(guó)家。但是縱向比較，1978年，城鎮(zhèn)居民可支配收入只有343元，2006年提高到11 759元，同期農(nóng)民人均純收入由134元提高到3 587元，扣除物價(jià)因素以后，二者平均年增長(zhǎng)6．7%?？梢钥闯?，同高達(dá)兩位數(shù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度相比，居民收入的增長(zhǎng)相對(duì)緩慢。而20世紀(jì)90年代中期，中國(guó)住房、醫(yī)療、教育都逐漸走向市場(chǎng)化，居民個(gè)人財(cái)富的很大一部分用于這三項(xiàng)支出；20世紀(jì)90年代后期，隨著對(duì)住房、醫(yī)療、教育和養(yǎng)老等的私有化和市場(chǎng)化改革，居民消費(fèi)占GDP的比重從2000年的46．4%驟降為2005年的38%，毫無(wú)疑問(wèn)，工資收入增長(zhǎng)緩慢、福利保障制度缺位、貧富差距過(guò)大等因素導(dǎo)致消費(fèi)低迷并成為目前消費(fèi)低邊的根本原因。因此，有必要提高個(gè)人所得稅工資薪金所得的必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加中低收入家庭的收入水平，提高居民的的購(gòu)買力水平，緩解物價(jià)不斷上漲、通貨膨脹條件下中低收入以下群體應(yīng)對(duì)物價(jià)上漲的壓力，擴(kuò)大消費(fèi)需求，促進(jìn)消費(fèi)需求快速增長(zhǎng)，拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2008年，由于美國(guó)房?jī)r(jià)下跌引起的次級(jí)貸款對(duì)象的償付能力下降，全球失衡達(dá)到無(wú)法維系程度，引發(fā)了金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國(guó)金融危機(jī)對(duì)于中國(guó)的負(fù)面影響主要在外貿(mào)出口及金融領(lǐng)域，總體看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在2007年前三季度達(dá)到12．2%的增長(zhǎng)高峰后，第四季度已經(jīng)顯現(xiàn)高位回落勢(shì)頭。2008年上半年，經(jīng)濟(jì)周期性、趨勢(shì)性下滑態(tài)勢(shì)更加明顯，全年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將繼續(xù)平穩(wěn)下行。值得注意的是，在經(jīng)濟(jì)步入下行通道的同時(shí)，物價(jià)漲幅明顯升高，國(guó)民經(jīng)濟(jì)從“高增長(zhǎng)、低通脹”正向著“高增長(zhǎng)、高通脹”甚至“低增長(zhǎng)、高通脹”發(fā)展。面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在繼續(xù)收緊銀根、控制銀行信貸的情況下，應(yīng)積極發(fā)展直接融資，拓寬融資渠道，緩解目前企業(yè)資金偏緊的問(wèn)題。同時(shí)為防止經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大幅下滑，應(yīng)發(fā)揮財(cái)政政策穩(wěn)定消費(fèi)需求的作用，進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，降低儲(chǔ)蓄存款利息稅稅率，增加居民實(shí)際收入。

綜上所述，應(yīng)將工資薪金所得必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3 000—5 000元，切實(shí)減輕低收入者負(fù)擔(dān)，提高城鄉(xiāng)居民收入水平，與居民基本生活費(fèi)用增長(zhǎng)的趨勢(shì)相適應(yīng)，也使稅收法定標(biāo)準(zhǔn)更有適當(dāng)?shù)那罢靶浴?/p>

3．著力調(diào)節(jié)收入分配，強(qiáng)化對(duì)于高收入者的稅收監(jiān)管

進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自主申報(bào)納稅制度，加大對(duì)高收入階層的稅收監(jiān)管，強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用；進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)肅查處各單位違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為；根絕個(gè)人所得稅暗渠流失；規(guī)范國(guó)有企業(yè)和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者年薪制度和上市國(guó)有企業(yè)股權(quán)激勵(lì)制度，進(jìn)一步完善上市公司股票期權(quán)稅收政策和國(guó)有企業(yè)股票認(rèn)購(gòu)權(quán)稅收政策，通過(guò)立法對(duì)高收入者的應(yīng)稅收入進(jìn)行規(guī)范，合理調(diào)節(jié)國(guó)有企業(yè)和上市機(jī)構(gòu)管理者與職工收入差距，加強(qiáng)對(duì)于國(guó)有企業(yè)、上市公司特別是壟斷行業(yè)的收入分配監(jiān)管。

（三）深化增值稅改革，推進(jìn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅聯(lián)動(dòng)

1．全國(guó)范圍內(nèi)穩(wěn)步推進(jìn)消費(fèi)型增值稅

一直以來(lái)，增值稅肩負(fù)著組織財(cái)政收入的艱巨任務(wù)。增值稅轉(zhuǎn)型之后，允許納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，提高了相關(guān)行業(yè)投資回報(bào)預(yù)期，拉動(dòng)內(nèi)需的同時(shí)鼓勵(lì)了投資，促進(jìn)了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級(jí)和提高國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。在推廣過(guò)程中，首先，應(yīng)取消增量限制，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣；其次，應(yīng)取消行業(yè)限制，除國(guó)家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍；最后，應(yīng)將目前的計(jì)算退稅辦法調(diào)整為正常的抵扣辦法，使轉(zhuǎn)型辦法趨于規(guī)范，征納雙方操作簡(jiǎn)便。

2．適時(shí)在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)開始增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)

增值稅改革的下一步重點(diǎn)是擴(kuò)圍，即擴(kuò)大增值稅征收范圍，將之與營(yíng)業(yè)稅部分稅目進(jìn)行合并。增值稅先行擴(kuò)圍的策略應(yīng)優(yōu)先選擇交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。這主要是考慮到：首先，中國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)化改革的根本要求；從理論上講，把征收范圍擴(kuò)大到與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，也是稅收制度形成生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的完整制約鏈條所必需的。其次，營(yíng)業(yè)稅一次交易、一次課稅的特點(diǎn)決定了交通運(yùn)輸業(yè)在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題，交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展越專業(yè)化、交易次數(shù)越多，重?fù)?dān)征稅就越明顯，阻礙了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。第三，對(duì)于建筑業(yè)而言，由于建筑材料作為貨物負(fù)擔(dān)了增值稅，進(jìn)入建筑物建造成本再負(fù)擔(dān)一次營(yíng)業(yè)稅，決定了建筑業(yè)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題，大大地加重了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最后，對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，由于多年以來(lái)政府在制定產(chǎn)業(yè)政策或五年規(guī)劃時(shí)，主導(dǎo)的資源配置向制造業(yè)傾斜而阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將服務(wù)業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)范圍，有利于解決第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后的現(xiàn)象，符合以加快服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)M足擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展要求。

3．增值稅制度改革與管理機(jī)構(gòu)設(shè)置改革同步推進(jìn)

在增值稅擴(kuò)圍的同時(shí)，應(yīng)配合國(guó)家稅務(wù)總局機(jī)構(gòu)改革，及時(shí)推進(jìn)各省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置改革，從職能上對(duì)于兩套機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行設(shè)計(jì)；此同時(shí)，應(yīng)重新梳理兩級(jí)財(cái)政分配體制，解決增值稅擴(kuò)圍之后帶來(lái)的地方稅收收入萎縮的問(wèn)題。

（四）改革房地產(chǎn)稅，適時(shí)推出物業(yè)稅

在中國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度中，房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅針對(duì)不同納稅人而重復(fù)設(shè)置，房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅針對(duì)房和地而重復(fù)設(shè)置。從房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅的關(guān)系看，城市房地產(chǎn)稅條例公布于20世紀(jì)50年代，主要針對(duì)“三資”企業(yè)征收，隨著企業(yè)所得稅的改革步伐，兩稅合并是遲早的事。從房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地稅的關(guān)系看，在物質(zhì)形態(tài)上，房依地而建，地為房之基，房地難以分離；在價(jià)值形態(tài)上，房?jī)r(jià)、地價(jià)之間往往難以分割且常常互含，市場(chǎng)上的房屋價(jià)值中或多或少地包含土地的價(jià)值，這在商品房中尤為突出。在稅制設(shè)計(jì)上，現(xiàn)行稅收制度按照房產(chǎn)和土地人為地分設(shè)稅種，對(duì)房產(chǎn)從價(jià)或從租計(jì)稅，對(duì)土地從量計(jì)稅，對(duì)房產(chǎn)價(jià)值中所含地價(jià)既按價(jià)值征收了房產(chǎn)稅，又按房屋所占土地面積征收了土地使用稅。在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，若要人為地剝離土地的價(jià)值，在實(shí)際征管中很難操作；若不剝離土地的價(jià)值，又明顯不合理，造成重復(fù)征稅和稅負(fù)不公。為此，應(yīng)取消房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅，其功能由新設(shè)稅種物業(yè)稅取而代之。

目前中國(guó)的個(gè)人房產(chǎn)屬于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅的征稅范圍，但都享受了減免待遇。開征物業(yè)稅后，首先應(yīng)將個(gè)人房產(chǎn)的免稅待遇取消而納入物業(yè)稅征稅范圍，對(duì)居民擁有的非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)予以課稅。其原因在于，在中國(guó)實(shí)行住房制度改革之前，住房是作為一種社會(huì)福利，由國(guó)家進(jìn)行曲建設(shè)和分配，并不存在住房產(chǎn)業(yè)。國(guó)家通過(guò)巨額的住房投資、住房維修管理補(bǔ)貼、住房環(huán)境設(shè)施建設(shè)投資和免征各種有關(guān)稅費(fèi)，每年向全國(guó)職工提供高達(dá)300億元以上的間接住房福利補(bǔ)貼。這種制度的直接后果之一就是住房供給嚴(yán)重不足以及分配不均，缺房和危房現(xiàn)象嚴(yán)重。也正是由于這種情況，住房分配是人們最關(guān)注的問(wèn)題。而與缺房現(xiàn)象嚴(yán)重呈現(xiàn)巨大反差的是，居民家庭住房支出占家庭消費(fèi)總支出的比例呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。在這種背景下，國(guó)家開始了住房制度改革，著手建立城市住宅市場(chǎng)，謀求改善住房消費(fèi)畸形的狀況，推動(dòng)職工個(gè)人購(gòu)房，把群眾的購(gòu)買力引導(dǎo)到改善居住條件上來(lái)。住房制度改革以后，住房主要由市場(chǎng)提供，房屋作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的商品的一種，應(yīng)納入物業(yè)稅征稅范圍。其次，在物業(yè)稅的設(shè)計(jì)中，計(jì)稅依據(jù)宜以各類房屋的重置價(jià)格為基礎(chǔ)，參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格水平確定；稅率形式宜為幅度比例稅率，稅率水平宜為1%—3%；最后，在收入歸屬方面，全部收入宜歸屬地方財(cái)政，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理?？梢灶A(yù)見，物業(yè)稅的開征不僅會(huì)為地方政府在城市、環(huán)境等方面的支出找到一個(gè)收入來(lái)源，而且有助于引導(dǎo)和改善地方政府的行為，使其更加關(guān)注于公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施的改善，追求可持續(xù)發(fā)展。

（五）改革資源稅制度，理順資源價(jià)格

1．改革資源稅制度，加大保護(hù)資源力度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資源稅調(diào)節(jié)的是國(guó)家與資源開發(fā)直接受益者、資源所有者和開發(fā)投資經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系，以補(bǔ)償國(guó)家為礦產(chǎn)資源開發(fā)所提供的公共設(shè)施和公共服務(wù)成本，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源利益分配矛盾。因此，礦產(chǎn)資源稅應(yīng)類同于財(cái)產(chǎn)稅，在資源開發(fā)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按產(chǎn)量或收益、在礦權(quán)交易環(huán)節(jié)按交易價(jià)值或增加值的一定比率征收。首先，根據(jù)資源稀缺程度、節(jié)能降耗要求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，將資源稅計(jì)稅依據(jù)由銷量修改為產(chǎn)量，督促資源開發(fā)者保護(hù)資源，減少短期的掠奪性的開采行為；其次，將資源稅適用稅率形式由固定稅額修改為比例稅率，征收方法由從量定額征收修改為從價(jià)定率征收，使資源品價(jià)格反映環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、提高資源利用效率等長(zhǎng)期可持續(xù)利用成本，反映資源的市場(chǎng)供求情況；最后，提高資源稅的整體稅負(fù)水平，提高使用者付費(fèi)成本，促進(jìn)節(jié)約使用資源，鼓勵(lì)轉(zhuǎn)向替代能源和可再生能源的開發(fā)使用。

2．對(duì)特殊高收益征收特別收益金

由于資源品價(jià)格具有長(zhǎng)期大幅波動(dòng)的特征，在資源品長(zhǎng)期處于高價(jià)期間，資源所有者會(huì)依據(jù)資源所有權(quán)獲得高收益，開發(fā)經(jīng)營(yíng)者會(huì)依據(jù)經(jīng)營(yíng)權(quán)壟斷獲得高收益，應(yīng)由政府通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段改變資源品價(jià)格形成機(jī)制。因此，應(yīng)對(duì)資源開采企業(yè)征收特別收益金，使資源生產(chǎn)要素價(jià)格高于可持續(xù)利用成本，理順資源品的比價(jià)關(guān)系，提高資源安全的保障能力。

3．實(shí)行強(qiáng)制行的環(huán)保節(jié)能和安全生產(chǎn)要求

資源品的開采、生產(chǎn)加工與銷售環(huán)節(jié)都與環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、節(jié)約能源有著高度密切的相關(guān)性，因此，應(yīng)通過(guò)稅收優(yōu)惠方面的制度安排，引導(dǎo)企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)和節(jié)約能源的投資行為，甚至于采取強(qiáng)制性的環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)和節(jié)約能源要求，引導(dǎo)和激勵(lì)環(huán)保節(jié)能行為，提高生產(chǎn)的安全性。

（六）改革關(guān)稅及出口退稅政策，減少出口依賴

首先，進(jìn)一步降低總體出口退稅率水平，尤其是降低加工貿(mào)易出口退稅率水平，鼓勵(lì)一般貿(mào)易中技術(shù)含量高的產(chǎn)品出口，減少經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)出口的過(guò)度依賴；其次，積極擴(kuò)大先進(jìn)技術(shù)、關(guān)鍵設(shè)備、國(guó)內(nèi)短缺能源及原材料的進(jìn)口，緩解貿(mào)易順差過(guò)大以及國(guó)際收支不平衡矛盾，促進(jìn)國(guó)際收支平衡；最后，完善出口退稅政策，抑制高耗能、高排放、資源性產(chǎn)品出口，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)。

（七）出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅，調(diào)整相關(guān)稅種的環(huán)境保護(hù)政策

環(huán)境問(wèn)題已成為危害人們健康，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要因素，因此，首先，應(yīng)在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上，加緊研究制定環(huán)境保護(hù)稅方案，適時(shí)推出環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅宜設(shè)立污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護(hù)、碳排放等稅目，分別以污染物排放數(shù)量、污染品生產(chǎn)最或消費(fèi)量、礦產(chǎn)資源開采數(shù)量、自然保護(hù)區(qū)使用量、碳排放水平等為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行差別稅率，稅收收入?？顚Ｓ?。開征環(huán)境保護(hù)稅的重要意義在于在產(chǎn)品價(jià)格中體現(xiàn)環(huán)境成本，通過(guò)促進(jìn)生產(chǎn)和消費(fèi)的環(huán)境外部成本內(nèi)化，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的資源環(huán)境代價(jià)，促進(jìn)節(jié)能減排、綠色消費(fèi)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境行為，引導(dǎo)建立可持續(xù)發(fā)展的生產(chǎn)和消費(fèi)體系、環(huán)境定價(jià)機(jī)制，建立節(jié)能減排的長(zhǎng)效激勵(lì)和約束機(jī)制，最終建立可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)和諧社會(huì)。其次，及時(shí)調(diào)整其他稅種中的環(huán)境節(jié)能政策，如調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，制定優(yōu)惠的政策鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保，鼓勵(lì)資源循環(huán)利用；最后，在稅收征管中，對(duì)于納稅人的不節(jié)能、不環(huán)保或達(dá)不到規(guī)定的節(jié)能環(huán)保要求的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)采取相應(yīng)的懲罰措施，切實(shí)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)。

（八）開征社會(huì)保障稅，建立完善的社會(huì)保障體系

社會(huì)保障制度是和諧社會(huì)的基本要素。憲法第十四條規(guī)定：“國(guó)家建立健全同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的社會(huì)保障制度”；黨的十六大提出：“建立健全同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的社會(huì)保障體系，是社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家長(zhǎng)治久安的重要保證”；2008年7月1日，人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、審計(jì)署、衛(wèi)生部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)治理工作方案的通知》，提出了社會(huì)保險(xiǎn)基金專項(xiàng)治理工作的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)和工作方案。因此，應(yīng)按照“廣覆蓋、?；尽⒍鄬哟?、可持續(xù)”的基本原則中國(guó)政府網(wǎng)：《溫家寶主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)<中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法（草案）>》，http://www．sina．com．cn，2007．11．29。，盡快建立完善、統(tǒng)一的社會(huì)保障體系并將失業(yè)保障和醫(yī)療保障等繳費(fèi)統(tǒng)一于社會(huì)保障稅，解決教育、醫(yī)療、失業(yè)、住房等領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題，解決單位和個(gè)人養(yǎng)老金的欠繳問(wèn)題。社會(huì)保障稅主要針對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利等社會(huì)保障領(lǐng)域，宜覆蓋面廣但稅率低并?？顚Ｓ?，使社會(huì)保障有穩(wěn)定的資金來(lái)源，在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中，對(duì)居民提供強(qiáng)有力的社會(huì)保障服務(wù)。

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