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淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)模式

2009-03-30 01:19李云婷
北方經(jīng)濟(jì) 2009年2期
關(guān)鍵詞:獨(dú)立性董事會(huì)職能

李云婷

摘要:加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè),以此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平,首要的是建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)組織模式和運(yùn)行機(jī)制。本文通過(guò)介紹內(nèi)部審計(jì)研究的必要性,總結(jié)了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題,并對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的完善表達(dá)了個(gè)人的看法。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)上市公司審計(jì)委員會(huì)

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,一大批國(guó)有和民營(yíng)骨干企業(yè)紛紛建立起現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。其中的部分企業(yè)還在上交所和深交所乃至香港、紐約成功上市,作為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革重要產(chǎn)物之一的上市公司已經(jīng)成為中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的先鋒和制度創(chuàng)新的成功典范。

一、研究上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的必要性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是專(zhuān)職從事內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)工作的部門(mén),是現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部控制體系的重要組成部分,在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中獨(dú)立于其他部門(mén)和機(jī)構(gòu)設(shè)置并發(fā)揮作用,其設(shè)置模式的科學(xué)性和合理性對(duì)于更充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用和進(jìn)一步優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有著極其重要的作用。內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)質(zhì)上是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的組成部分,它的設(shè)置不僅僅與審計(jì)本身有關(guān),還是關(guān)系到界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)和明確各種契約關(guān)系的關(guān)鍵性問(wèn)題。

從不同角度和側(cè)重點(diǎn)考慮,會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有不同的理解。內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)組織審計(jì)工作的整體框架,是內(nèi)部審計(jì)工作的總體思路,是決定內(nèi)部審計(jì)工作基本方向和基本方式的決定性因素,對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著關(guān)鍵作用。

如何加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度下上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè),并以此促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善,是一個(gè)應(yīng)當(dāng)研究的課題,而其中首要的是建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)組織模式和運(yùn)行機(jī)制。

二、中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

(一)中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀

中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式大體有五種類(lèi)型,且各有利弊。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。這種隸屬關(guān)系下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上成為履行財(cái)務(wù)部門(mén)稽核職能的機(jī)構(gòu),雖然有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)上的差錯(cuò)和舞弊,但是內(nèi)部審計(jì)的范圍被極大的縮小了,其本應(yīng)發(fā)揮的作用也被極大地削弱了。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)也不符合內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則,其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可靠性大大降低。這與內(nèi)部審計(jì)的第三者原則是不符的,特別是和審計(jì)與會(huì)計(jì)不能兼容的原則相違背。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無(wú)論從層次、地位和獨(dú)立性來(lái)講,都是比較差的。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師。總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師都是企業(yè)高級(jí)管理層的組成人員,這種隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中具有較高的權(quán)威性,有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系,從而將審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合。雖然有利于對(duì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),但是行政管理上的隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以監(jiān)督高級(jí)管理層,無(wú)法保持獨(dú)立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托,代表股東對(duì)董事會(huì)、董事和總經(jīng)理等高級(jí)管理層進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下,獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較高,但是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中最大不足是側(cè)重于監(jiān)督而不能直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,削弱了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì),向董事會(huì)負(fù)責(zé),有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)有效的監(jiān)督企業(yè)高級(jí)管理層。但是,董事會(huì)是集體決策,實(shí)行集體討論制,凡事都要通過(guò)董事會(huì)集體討論決定,不利于平常審計(jì)工作的開(kāi)展和對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。

5.在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)在公司組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會(huì),是董事會(huì)下屬的一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì),一般由獨(dú)立董事組成。審計(jì)委員會(huì)的成員具有經(jīng)濟(jì)管理或與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),其中至少有一名財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專(zhuān)家。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì),同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還必須接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)能夠最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。不過(guò),審計(jì)委員會(huì)的成員在日常審計(jì)中與內(nèi)部審計(jì)人員的交流機(jī)會(huì)較少,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督有所影響。

(二)中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式存在的問(wèn)題

中國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式由于建立較晚、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全等原因,不可避免的存在一些問(wèn)題,制約著其職能的發(fā)揮。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前,中國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng),獨(dú)立性的削弱導(dǎo)致在利益的驅(qū)動(dòng)下,內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施不夠積極主動(dòng),監(jiān)督和檢查的客觀性、公正性也極大的降低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限上的限制將內(nèi)部審計(jì)的職能局限在監(jiān)督上,沒(méi)有賦予其經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)力,使內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)服務(wù)職能喪失。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱。一方面,目前中國(guó)上市公司中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任,這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在面對(duì)企業(yè)不符合內(nèi)部控制制度和相關(guān)法律法規(guī)情況,在實(shí)施審計(jì)程序,出具審計(jì)報(bào)告時(shí)出于自身利益的考慮,往往難以獨(dú)立發(fā)表客觀公正的意見(jiàn),表現(xiàn)的無(wú)能為力。另一方面,充足、有保證,不受被審計(jì)對(duì)象控制的經(jīng)濟(jì)來(lái)源,是客觀公正的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的保證。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)是企業(yè)管理費(fèi)用的一部分,審計(jì)經(jīng)費(fèi)的不足會(huì)影響正常審計(jì)計(jì)劃的制定和審計(jì)程序的實(shí)施。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源由被審計(jì)對(duì)象控制著,也影響了其獨(dú)立性。

3.內(nèi)部審計(jì)職能定位不高。中國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)最初是作為政府審計(jì)的補(bǔ)充建立的,長(zhǎng)期以來(lái)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,忽視管理審計(jì)和效益審計(jì)。日常審計(jì)更多的關(guān)注事后監(jiān)督,對(duì)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域很少涉及。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往只對(duì)管理層負(fù)責(zé),忽視了自身對(duì)于股東、相關(guān)利益群體的責(zé)任。

三、中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的選擇及其完善

(一)西方內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)中國(guó)的借鑒意義

西方國(guó)家先進(jìn)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)模式的異同點(diǎn)對(duì)于中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的選擇具有良好的借鑒意義。通過(guò)對(duì)西方上市公司內(nèi)部審計(jì)模式類(lèi)型及其異同點(diǎn)的比較,可以看出無(wú)論哪種模式都把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的核心組成部分,并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。中國(guó)上市公司要與國(guó)際接軌,確立并突出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位,不斷深化內(nèi)部審計(jì)體制改革,建立適合中國(guó)國(guó)情的獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)模式,可以選擇在公司董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),從制度和組織兩方面有力地保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

(二)中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的完善

中國(guó)的上市公司大多數(shù)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的初步框架,但一些上市公司仍然存在著政企不分、侵害中小股東利益、缺乏監(jiān)督等問(wèn)題。中國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式還要從很多方面加以完善。

1.完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求具有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),而獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分。只有建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),才能從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的問(wèn)題。上市公司應(yīng)該在國(guó)家宏觀政策的指引下,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整,完善法人治理結(jié)構(gòu)。要建立和完善獨(dú)立董事制度,董事會(huì)是公司治理的核心,而董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例及其作用的充分發(fā)揮是決定董事會(huì)是否有效的關(guān)鍵。只有建立完善的獨(dú)立董事制度,才能更加有效地指導(dǎo)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.建立具有較強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)模式。上市公司內(nèi)審組織模式可以為:股東大會(huì)-董事會(huì)-審計(jì)委員會(huì)-審計(jì)部(科、處、室)。審計(jì)委員會(huì)的職能是制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目,審定審計(jì)報(bào)告,協(xié)調(diào)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系,向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作。經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施客觀、公正監(jiān)督的前提條件之一,審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部(科、處、室)的工作經(jīng)費(fèi)單列公司預(yù)算,保障供給,以此強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立。這種體制可以適應(yīng)企業(yè)決策權(quán)和管理權(quán)分離的要求,能對(duì)董事會(huì)決議的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,有利于審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的職能定位。內(nèi)部市計(jì)應(yīng)該隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,從現(xiàn)有的監(jiān)督職能延伸到評(píng)價(jià)、咨詢(xún)職能上來(lái),在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)方略、管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面發(fā)揮其作用,將監(jiān)督寓于對(duì)企業(yè)的管理服務(wù)之中。內(nèi)部審計(jì)除了要充分發(fā)揮其事后監(jiān)督職能外,更重要的是及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理決策提供整改建議,協(xié)助制訂有關(guān)的管理辦法和制度。內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督公司管理層在符合股東利益的前提下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),防止對(duì)股東利益的侵害。同時(shí),還要加強(qiáng)內(nèi)部控制,減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi),才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用,提高上市公司的質(zhì)量。

4提高企業(yè)管理層的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。提高上市公司的獨(dú)立性、權(quán)威性和職能定位必須建立在高層管理者較高的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)上。只有高層管理者把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策之上,才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策及行為的監(jiān)督和控制。同時(shí),還要理順股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)相互之間的關(guān)系,提高企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中各個(gè)層面的內(nèi)部審計(jì)意識(shí),使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效力和檢查結(jié)果能夠在上市公司的各個(gè)管理層面得到落實(shí)和完善。

通過(guò)對(duì)審計(jì)委員會(huì)模式的分析,我們可以看出上市公司的目的就是構(gòu)造一個(gè)最有效率的公司治理,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)股東利益最佳的保護(hù)?!坝行А迸c“最佳”意味著“效率”和“效益”兩層含義,不同規(guī)模、類(lèi)別、地區(qū)的公司,其投資人對(duì)公司自身治理結(jié)構(gòu)安排的“效率”、“效益”的考慮都可能存在差異。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,目前主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采取的都是專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行部分強(qiáng)制審計(jì)的模式,只要求公眾性突出的股份有限公司、規(guī)模較大的有限責(zé)任公司以及金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)制接受獨(dú)立審計(jì)。這一切都顯示,審計(jì)本身不是目的,而是為特定目的服務(wù)的工具。因此,審計(jì)模式的選擇也不應(yīng)該只是拘泥于某一種理念,而應(yīng)考慮公司組織形式的實(shí)際構(gòu)成狀況與需求。這也應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)《公司法》選擇審計(jì)模式的基本出發(fā)點(diǎn)。

上市公司內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上,強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn);在審計(jì)策略上,強(qiáng)調(diào)協(xié)作與溝通;在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上,強(qiáng)調(diào)服務(wù)和保證作用;在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上,強(qiáng)調(diào)職業(yè)化水平。上市公司要根據(jù)自身特點(diǎn)選擇與現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式,如此,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用,上市公司才會(huì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展,不斷煥發(fā)出新的活力。

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