陳 曦

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利用信用、賒銷經(jīng)營等方式來擴(kuò)大銷售、增加利潤(rùn)，但同時(shí)形成的應(yīng)收賬款，又增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在分析了應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)及成因分析的基礎(chǔ)上，提出了規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的建議措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，賒銷經(jīng)營的方式使用日益增多。但同時(shí)，在銷售中形成的應(yīng)收賬款，又給企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制訂科學(xué)的防范措施，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制，是當(dāng)今企業(yè)面臨的一個(gè)重大課題。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

1對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

(1)降低企業(yè)的資金使用效率。賒銷帶來的結(jié)果是企業(yè)的物流與資金流動(dòng)不一致。企業(yè)發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，賒銷已告成立，但由于貨款無法同步回收，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

(2)影響企業(yè)的償債能力。流動(dòng)資產(chǎn)是影響企業(yè)資金流動(dòng)性和短期償債能力的重要因素。如果大盤應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收，勢(shì)必削弱企業(yè)短期償債能力。

2對(duì)會(huì)計(jì)信息和決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)

(1)虛增企業(yè)利潤(rùn)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生當(dāng)期賒銷收入作為當(dāng)期收入，雖然企業(yè)賬面利潤(rùn)增加，但未如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。

(2)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和管理層的決策。應(yīng)收賬款被確認(rèn)后，形成的會(huì)計(jì)信息往往被管理層使用，企業(yè)將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入。但當(dāng)賬款難以及時(shí)收回或無法收回而無法形成現(xiàn)金收入時(shí)，就會(huì)夸大經(jīng)營成果，對(duì)可能的損失估計(jì)不夠，管理層根據(jù)其進(jìn)行決策時(shí)，往往會(huì)做出錯(cuò)誤的決策。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)觀念出現(xiàn)偏差，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的目的只是為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，片面的認(rèn)為市場(chǎng)占有率的擴(kuò)大就能獲得更強(qiáng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在成本、價(jià)格、售后服務(wù)等傳統(tǒng)的方式發(fā)揮巳近極致的時(shí)候，許多企業(yè)紛紛地運(yùn)用商業(yè)信用促銷以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在這種片面競(jìng)爭(zhēng)的思想下，一些企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在對(duì)付款人資信情況和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)情況，不甚仔細(xì)評(píng)估就盲目地給予較寬松的信用政策，給予客戶信用賒銷，只重視賬面的高利潤(rùn)，不顧及應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回，這是出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因。

2企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款的管理松散

財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻置之不理、不問，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)與客戶不及時(shí)對(duì)賬。由于經(jīng)營過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上有差異，票據(jù)傳遞，記錄等也可能發(fā)生誤差。應(yīng)收賬款清查責(zé)任落實(shí)不明確。在各企業(yè)中。銷售部門和財(cái)務(wù)部門都知道企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款或?qū)Σ簧匣蚴詹换貋恚唧w該由誰來督辦，誰來清查管理并不十分清楚。

3企業(yè)內(nèi)部考核、約束機(jī)制不健全

許多公司內(nèi)部是實(shí)行銷售人員工資報(bào)酬與銷售額掛鉤的方式。在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，公司只注重銷售額，而忽略了應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回的問題，片面追求賬面上的數(shù)字。正因?yàn)槿绱?，銷售人員為了自身利益的最大化，采取賒銷手段能夠盡快的完成銷售任務(wù)甚至增加銷售額，這樣就使應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款的收回問題，企業(yè)沒有很好的采取有效措施約束相關(guān)部門和銷售人員全權(quán)追款，這也是造成應(yīng)收賬款不斷攀升，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)提高的一個(gè)重要因素。

4法律觀念意識(shí)薄弱

購貨方到期如不按合同、協(xié)議歸還債務(wù)，是一種違法違約行為，本應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任，但地方保護(hù)主義以及訴訟成本與效益反差等原因。有些企業(yè)反嘗到了討債的苦果，寧肯讓相當(dāng)一部分應(yīng)收賬款淪為壞賬，也不愿自己催索欠款或運(yùn)用法律武器，訴諸法律來維護(hù)自身合法權(quán)益，使應(yīng)收賬款淪為壞賬，使結(jié)算資金逐年上升，資金周轉(zhuǎn)不暢。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制管理措施

1樹立正確的銷售理念

在買方市場(chǎng)的環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，怎樣把商品賣出去是每個(gè)企業(yè)都在關(guān)注的問題。由于按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售收入，往往會(huì)產(chǎn)生只要銷售出去，銷售收入就實(shí)現(xiàn)了的誤解。盲目的銷售雖然實(shí)現(xiàn)了可觀的銷售收入和利潤(rùn)，但可能有大量的應(yīng)收賬款沒有或無法收回而導(dǎo)致企業(yè)賬面盈利而實(shí)際上并沒有資金流入，這直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此企業(yè)每個(gè)人都必須樹立確的銷售理念，從片面的追求銷售量轉(zhuǎn)變?yōu)榧纫焉唐蜂N售出去又要使貨款能夠收回。

2加強(qiáng)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理

(1)企業(yè)信用管理不僅要處理應(yīng)收賬款問題，還要實(shí)現(xiàn)信用銷售的全過程管理，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。為此要建立獨(dú)立的信用管理部門。許多企業(yè)在賬款回收和管理上顯得職責(zé)不清，銷售部門與財(cái)務(wù)的互相推脫使大量應(yīng)收賬款沉淀。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)在總經(jīng)理或董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的信用管理部門，負(fù)責(zé)獲取并分析信用資料、控制信用額度、管理和分析應(yīng)收賬款、催收逾期賬款等工作。在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，防止任何部門或各層管理人員盲目決策而可能產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。

(2)做好客戶的信用調(diào)查。由于應(yīng)收賬款大都是企業(yè)在賒銷商品過程中形成的，因此企業(yè)在做出是否對(duì)客戶提供商業(yè)信用之前，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒?，如信用的?C”系統(tǒng)評(píng)定法對(duì)客戶的信用品德，償債能力，資本，抵押，經(jīng)濟(jì)條件及可能影響客戶償債能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立客戶信用資料，并長(zhǎng)期跟蹤調(diào)查，以做出科學(xué)合理的決策。

3選擇合適的信用條件和結(jié)算方式

科學(xué)、合理的信用條件和結(jié)算方式，是加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款資金效益的重要前提。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件。主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。企業(yè)在進(jìn)行充分的客戶信用調(diào)查后，根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果制訂恰當(dāng)?shù)馁d銷政策，給予客戶相應(yīng)的現(xiàn)金折扣和賒銷期限。對(duì)信用好、效益好、償債能力強(qiáng)的客戶，企業(yè)可以選擇風(fēng)險(xiǎn)性較大的結(jié)算方式，這樣有利于建立雙方相互信任的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大銷售量，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于盈利差，信譽(yù)不高或一些比較生疏的新客戶，企業(yè)應(yīng)選擇風(fēng)險(xiǎn)小，有約束力的結(jié)算方式，這樣企業(yè)才能有效避免損失。

4完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

(1)建立賒銷審批制度，強(qiáng)化管理。賒銷是企業(yè)拓寬銷售渠道的有效方式，而賒銷形成的應(yīng)收賬款又會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理需要，建立賒銷審批制度。當(dāng)邊際利潤(rùn)大予應(yīng)收賬款管理成本時(shí)，不能盲目提供信用。銷售人員不應(yīng)該有賒銷權(quán)；在一定額度內(nèi)的銷售必須有特定權(quán)力的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員不能超越自己的權(quán)限辦理審批，超過授信限額的銷售，必須嚴(yán)格按照內(nèi)部的程序申請(qǐng)批準(zhǔn)；對(duì)供不應(yīng)求的熱銷產(chǎn)品，應(yīng)盡量現(xiàn)銷，以減少占款。

(2)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)部門不僅要做好應(yīng)收款的記錄工作，還應(yīng)及時(shí)做好應(yīng)收賬款的跟蹤分析及賬務(wù)處理工作；企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注客戶的實(shí)際財(cái)務(wù)和現(xiàn)金流量情況，以及一些的相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計(jì)；仔細(xì)做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人函證，以便客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的可收回性。將評(píng)價(jià)及時(shí)反饋給企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款要定期向債務(wù)單位寄送對(duì)賬單和催款通知等。

5建立和完善應(yīng)收賬款催收制度

為實(shí)現(xiàn)有效銷售的目的，企業(yè)應(yīng)明確銷售人員的追討應(yīng)收賬款的責(zé)任，并制訂相應(yīng)的回款考核制度，以能夠真正實(shí)現(xiàn)銷售與個(gè)人報(bào)酬相一致的激勵(lì)方法。與此同時(shí)，還應(yīng)采取靈活的催收策略。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，為此，企業(yè)應(yīng)制定出合理的清對(duì)、催收方法，以保證盡量早日回收款項(xiàng)，避免壞賬的發(fā)生。企業(yè)合應(yīng)針對(duì)不同的客戶關(guān)系，采取限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，或運(yùn)用法律手段來解決，也可以采取物資抵款，也可以用商業(yè)承兌匯票抵消應(yīng)收賬款等多種靈活的方式收回企業(yè)流動(dòng)資金占款，減小應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)在利用信用、賒銷方式占有市場(chǎng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也要重視對(duì)應(yīng)收賬款的合理控制和科學(xué)分析，降低壞賬損失，提高資金利用率。企業(yè)也應(yīng)樹立新的營銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。