潘士安

摘要：改革開放以來，我國社會主義市場經濟體制的建立與經濟體制改革的不斷深化，民營經濟得到了迅速的發(fā)展，巳成為促進我國經濟發(fā)展的重要力量。但是，隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，管理力度不足的問題也日益顯露出來，其突出表現是在民營企業(yè)財務管理上，會計基礎工作差，財務管理職能沒有得到發(fā)揮，偷稅漏稅現象較為嚴重等。這些問題不僅損害了民營企業(yè)長期發(fā)展利益，也制約了我國經濟發(fā)展與社會進步。要解決這些問題，就必須提高民營企業(yè)財務管理水平，充分發(fā)揮財務管理職能。為此，加強民營企業(yè)財務管理，降低經營風險，以實現民營企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關健詞：財務管理；民營企業(yè)；會計制度；成本控制

財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作，也就是資金運動和價值形狀的管理，企業(yè)財務管理貫穿企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，以財務管理為中心，是市場經濟的客觀要求，是社會經濟發(fā)展的必然結果。特別是改革開放后發(fā)展的民營企業(yè)，財務管理極為薄弱，加強民營企業(yè)財務管理，建立良好的財務風險防范體系，是政府及社會各界需引起高度重視關鍵。

一、民營企業(yè)財務管理工作的現狀與問題

1民營企業(yè)管理模式陳舊、落后

我國長期以來受計劃經濟財務制度的影響，多數民營企業(yè)尚未建立完整的財務管理制度，未以財務指標來指導企業(yè)的生產經營，諸如反映在財務管理目標上“時間價值”、“風險價值”、“邊際成本”、“機會成本”等科學管理的概念無法應用。籌資時不權衡資本成本，不考慮資本結構；投資時不測算風險報酬，不分析現金流量。同時，企業(yè)管理模式也較為陳舊、落后。民營企業(yè)典型的管理模式是所有權與經營權的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經營者，財務管理實行“家族式”管理模式，財務收支、生產經營、籌資投資等所有的經濟業(yè)務都由一人掌管，眉毛胡子一把抓。這種模式大大制約了民營企業(yè)的發(fā)展，給民營企業(yè)的財務管理帶來負面影響。造成財務管理混亂失控，會計信息嚴重失真等。

2企業(yè)領導素質參差不齊，財務管理意識淡薄

民營企業(yè)的領導者，從總體看，文化水平不高，特別是“小作坊”、“夫妻店”起家的民營企業(yè)，其經營者缺乏基本的財務管理知識，對財務管理的要求和作用認識不清。而且，不少民營企業(yè)的領導者癡迷于自己的經驗，錯誤地認為企業(yè)效益是靠業(yè)務做出來的，而不是由財務管理管出來的。這種認識上的偏差，使這些領導者不僅簡單地認為財務管理就是記賬、算賬和報賬、納稅申報，完全無視財務信息對企業(yè)生產經營活功的指導作用；在民營企業(yè)內部無法進行利潤盈虧分析、成本效益分析，導致他們對專職財會人員的輕視，忽視財會人員在企業(yè)中應發(fā)揮的管理職能。企業(yè)領導素質不高，財務管理意識的淡薄，就大大制約了企業(yè)管理的科學化進程和持續(xù)發(fā)展。

3財務管理制度缺失

一些中小型民營企業(yè)集會計、出納、審批為一體，老板一張口、一支筆自己說了算。不設會計機構，或雖設會計機構卻形同虛設。較典型的是老板娘任出納掌握財政大權，只聘一個記賬員記記賬。凡是采取公司制的民營企業(yè)設立了會計機構，但不少會計機構的設置不移科學，存在著層次不清、分工不明的弊端，企業(yè)沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。導致財務管理制度的缺失，缺乏完善的財務管理制度，如內部財務牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本的財務管理制度。特別是現金管理，更具隨意性，不按《現金管理暫行條例》規(guī)定的范圍和標準使用現金，白條抵庫、坐支現象嚴重，幾萬甚至幾十萬的大額現金只要領導點頭就可任意開支的情況隨處可見。隨意的現金使用一方面造成企業(yè)現金閑置，或者因管理不善，需要資金時卻因缺乏周轉資金而陷入財務困境，更嚴重的是因此而使會計信息失真。

4財會人員素質普遍較低

首先，民營企業(yè)對財會人員重使用輕培養(yǎng)，財會人員滿負荷地工作只能使其被動地處理日常事務，卻很難有時間和精力主動鉆研深層次的財務管理問題，形成了民營企業(yè)財會從業(yè)人員的素質普遍較低，這集中表現在兩個方面：一是法制觀念淡薄。多數財會人員專業(yè)業(yè)務知識停留在原水平線上，對新制度和法規(guī)無能接受，對《會計基礎工作規(guī)范》、《現金管理暫行條例》、《企業(yè)會計制度》、修訂后的《會計法》及其他有關法律規(guī)定了解甚少，財經紀律自律性很差，無視法律后果，任意變造偽造會計憑證、賬簿，編制虛假會計報表。財會工作人員素質較低的第二個表現是專業(yè)技術本平低。不少民營企業(yè)財會人員非

“科班”出身，沒有會計從業(yè)證書和專業(yè)技術職稱。我們在調查中發(fā)現，較成熟的集團公司的財會人員具備較好的專業(yè)知識外，但在選任財務負責人和會計主管人員沒有按《會計法》和《總會計師條例》規(guī)定條件任用，沒有實行回避制度，憑個人形象和親屬關系，并帶有極為濃重的“家族式”的用人關系。還有不少民營企業(yè)的財會人員上崗靠的是關系而非專業(yè)水平，甚至沒有取得會計從業(yè)資格證書而非法上崗。他們對財會新規(guī)則、新技術知之甚少，實際操作技術落后且更新速度慢。

其次，財務管理人員理財觀念滯后，缺乏掌握知識的主動性，缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，先進的財務管理方法得不到應用，財務管理的職能發(fā)揮不出。在會計業(yè)務處理和向外提供財務會計報告時，一切聽從領導，提供內外不一，虛假的會計報告時有發(fā)生，既導致企業(yè)會計行為隨意化，財務工作極不規(guī)范，也使企業(yè)無法運用會計信息用以指導和發(fā)展生產。

5外在會計監(jiān)督缺位

企業(yè)會計外在監(jiān)督主要是政府監(jiān)督和會計中介機構的社會監(jiān)督。政府監(jiān)督是指政府財政、稅務、統(tǒng)計、審計、工商等部門對民營企業(yè)實施的會計監(jiān)督，對民營企業(yè)會計實施監(jiān)督的手段主要是會計規(guī)范和會計行為。會計規(guī)范主要指針對會計實務起約束作用的原則、準則、法規(guī)、條例和道德守則的總和。政府等有關部門因受人力、物力的限制，難以最大限度利用現有的會計規(guī)范對民營企業(yè)日常的具體會計行為進行監(jiān)督。但是，由于我國目前還沒有專門針對民營企業(yè)的會計法規(guī)，民營企業(yè)會計規(guī)范體系還不健全，這些部門對民營企業(yè)的會計報表往往是我發(fā)表你填制，你報送我匯總。即使發(fā)現報表內容離譜太大一般也是退回重報。在審查報表是偏重于技術上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關部門信息的相互獨立，從客觀上使民營企業(yè)會計行為放任自流，有些民營企業(yè)往往因不同的目的向不同的部門報送不同的會計報表，顯而易見，這種會計信息的可用性、可比性和可靠性是何等的低下。

民營企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會監(jiān)督的缺位。社會監(jiān)督主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構執(zhí)行。修訂后的《會計法》增加了注冊會計師審計和對注冊會計師審計質量進行再監(jiān)督的內容，以保證會計中介機構有效發(fā)揮社會監(jiān)督作用。由于目前社會審計的業(yè)務尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)年度會計報表必須經注冊會計師審計，加之民營企業(yè)

財務管理混亂，內控乏力，經營活動中不規(guī)范行為普遍，對其年度會計報表審計風險很高，使得注冊會計師及會計師事務所不大愿意從事民營企業(yè)審計工作。政府監(jiān)督與社會監(jiān)督缺位，加重了民營企業(yè)財務工作的隨意性。

6會計信息失真，偷稅漏稅現象嚴重

民營企業(yè)會計資料失真現象較為普遍。會計信息失真，客觀上是因為民營企業(yè)管建制度不完善，企業(yè)財務人員技術不過關，財會工作內外監(jiān)督不到位；主觀上則在于企業(yè)領導為達到其申請銀行貸款、偷漏稅收的目的，不惜違法造假。會計信息失真集中表現在民營企業(yè)編制多套會計報表，報送銀行的是好看的實現盈利的會計報表，目的是獲得銀行貸款；報送稅務部門的則大都是虧損的會計報表，這些報表往往通過少列收入、多列支出、設置賬外賬和小金庫，達到偷漏稅款的目的，給國家造成重大損失。

二、加強民營企業(yè)財務管理應采取的對策

1樹立財務管理是企業(yè)管理核心的理念

企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。要把強化財務管理作為推行企業(yè)制度建設的重要任務，貫徹落實到企業(yè)內部各個職能部門。由于企業(yè)資金的使用周轉是從材料采購入庫、投料生產、產品入庫、產品銷售一直到貨款收回的一次循環(huán)，牽涉到企業(yè)內部的方方面面，企業(yè)經營者應轉變觀念，認識到管好、用好、控制好資金不單是財務部門的職責，而是關系到企業(yè)的各個部門、各個生產經營環(huán)節(jié)的大事。所以要層層落實，共同為企業(yè)資金的管理做出貢獻。

2對投資項目進行可行性研究

樹立有效的長期投資分析評估機制，財務部門必須運用現代管理方法參與新投資項目、資產重組項目的風險、成本與收益等論證考核評價工作，從財務管理角度提出改善投資方式和管理方法，采取強化管理抑制或合并、轉讓、終止、撤銷、清理出售等建議，供領導決策。民營企業(yè)應注意分散資金投向，降低投資風險。在積累的資本達到了一定的規(guī)模之后，可以搞多元化經營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險。投資項目的評價與實施規(guī)范程序。當民營企業(yè)在資金、技術操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項目的投資程序，實行投資監(jiān)理，對投資活動的各個階段做到精心設計和預測分析。另外，要注意實施跟進戰(zhàn)略，規(guī)避投資風險。

投資決策應當遵循以下要求：要有階段性，要保證重點，集中力量，不能平鋪直敘。要有理性，只涉及與主業(yè)相關的領域。要有人力和資本上的剩余能力，其中資金方面是指自有可動用資金加上以項目名義進行的適度負債經營，絕對不能長時期搞流動資金長期化、固定化。要對風險有充分的估計。對風險可能產生的代價進行測算并與收益進行比較。投資要有前瞻性，要有能產生長遠利益的項目，以增強后勁。同時必須長短結合，要有產生眼前利潤的項目去支撐。

3民營企業(yè)應建立健全財務控制制度

完善財務處理流程?企業(yè)任何重大的財務和經營活動決策，應當有科學的財務處理程序。例如，凡投資性支出和非經常性大額貨幣資金支出須由董事會集體聯(lián)簽，限額以內的由業(yè)主(或董事長)或其授權指定的專人簽字審批；其余日常貨幣資金支出由分管財務副總或其授權指定的專人簽字審批。帳、款、物應設專人分管。財務人員要參與制訂企業(yè)的生產經營計劃，把好資金支付審查關。

強化財務監(jiān)督和內部審計工作?民營企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，內部審計也就顯得非常重要。企業(yè)對于各部門的生產經營活動應實行嚴格的事前、事中和事后的財務監(jiān)督和內部審計工作。內部審計工作必須創(chuàng)新，要從事后的財務收支審計向效益審計、管理審計、內部控制制度評價、工程項目預(決)算審計、專項審計等領域發(fā)展。要善于發(fā)現問題，及時提出解決問題的辦法與措施，從而提高整個企業(yè)的財務管理水平，以財務制度統(tǒng)馭全體成員。端正整個企業(yè)的風氣。

4財務部門要做好財務各指標的分析工作

跟蹤企業(yè)各環(huán)節(jié)資金使用情況，做好資金流向分析，努力提高資金的使用效率，使資金運用產生最佳的效果?為此，首先要使資金的來源和動用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產，以免導致資金周轉困難。其次，準確預測資金收回和支付的時間。比如應收賬款什么時候可收回，什么時候可進貨等，都要做到心中有數，否則，易造成收支失衡，資金拮據。最后，合理地進行資金分配，流動資金和固定資金的占用應有效配合。

加強財產控制，特別是規(guī)模較小的民營企業(yè)，向來重視貨幣資金的管理而忽視實物資產的管理。在物資采購、領用、銷售及樣品管理上，企業(yè)應建立健全財產物資管理的內部控制制度，建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞。對財產的管理與記錄必須分開，物資進出務必有入、出庫單，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。并定期檢查盤點財產，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

加強對存貨和應收賬款的管理，近年來，很多中小型企業(yè)陷入經營流動資金緊缺的困境，加強存貨及應收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理，盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據后，進行妥善的處理。

5加強財務人員繼續(xù)教育工作，不斷提高他們的知識水平和業(yè)務水平

不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業(yè)領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發(fā)生；企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象等等。原因盡管較為復雜，但財務人員素質低下是一個重要的因素。因此，必須加強財會隊伍建設，對財會人員進行專業(yè)培訓和思想教育，增強財會人員的監(jiān)督意識。加強全員素質教育，首先從企業(yè)領導做起，不斷提高全員意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全員上下的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務管理，提高企業(yè)的競爭實力。

財務管理工作從價值角度對企業(yè)生產經營活動進行全過程的管理，具有很強的綜合性，貫穿企業(yè)經營管理的各個方面。企業(yè)各項經營管理工作的優(yōu)劣成敗，最終都體現為不同的財務成果。因此，財務管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中最為重要的子系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理的核心環(huán)節(jié)。因此，民營企業(yè)必須正視自身的財務背景，大力規(guī)范財務管理體制，加強財務管理工作，以降低經營風險，并實現健康持續(xù)發(fā)展。