何代國(guó)

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇，企業(yè)生存環(huán)境的變化和國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)管理的需要，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型信息系統(tǒng)，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和整體利益，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術(shù)”的不足，所以，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須依靠戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。但是，目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，本文分析了我國(guó)企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)面臨的困難，并提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，是戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評(píng)，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉科學(xué)。由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中已顯示出種種弊端，很難滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需要，所以實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將成為必然。但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，它要在我國(guó)得到推行還面臨著一些問(wèn)題。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的難點(diǎn)

1管理制度落后，尚未實(shí)行戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，是圍繞戰(zhàn)略管理展開(kāi)的，沒(méi)有戰(zhàn)略管理的需要管理會(huì)計(jì)不會(huì)從傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。目前我國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略管理在理念上還有一定差距，戰(zhàn)略管理的效率極低，甚至沒(méi)有戰(zhàn)略管理，大多數(shù)企業(yè)決策出于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的主觀判斷，戰(zhàn)略往往用來(lái)解釋相應(yīng)的決策，在事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略決策方面往往反復(fù)無(wú)常、沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)劃。例如，著名大型肉制品生產(chǎn)加工企業(yè)春都，僅僅經(jīng)歷了短暫的輝煌便跌入低谷，廈華2000年剛剛獲得全國(guó)馳名商標(biāo)，2001年卻發(fā)生大幅度虧損，不得不竭盡全力避免ST命運(yùn)，而這兩個(gè)企業(yè)都是在遇到危機(jī)、感到資源貧乏、有限的資源必須更仔細(xì)地分配時(shí)，才意識(shí)到企業(yè)需要戰(zhàn)略管理。

2信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用的廣度和深度不夠

當(dāng)今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更多地集中在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝和新材料等的研究和開(kāi)發(fā)上，而這要以不斷完善的信息處理技術(shù)和信息管理手段為后盾。創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就是要充分利用信息技術(shù)，選擇和占有可靠信息，更充分地存儲(chǔ)和處理信息，研究和分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一般矛盾和特殊矛盾，從而做出具有超前意識(shí)和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)能力的決策。所以，在基于知識(shí)和信息的全球化信息經(jīng)濟(jì)中，信息技術(shù)的應(yīng)用是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，企業(yè)戰(zhàn)略管理離不開(kāi)信息技術(shù)的支持，但由于基礎(chǔ)的薄弱、相關(guān)知識(shí)的缺乏、管理方面的不足，我國(guó)目前企業(yè)信息化和管理現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)展?fàn)顩r不容樂(lè)觀，信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用的深度和廣度不夠，企業(yè)信息化還處在較低層次，整體水平不高，發(fā)展極不平衡。大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化僅限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知。

3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所提出的課題并不能由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立完成

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所提出的課題必須由生產(chǎn)、技術(shù)等職能部門的管理人員與會(huì)計(jì)人員密切合作來(lái)完成。如在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中有一種很重要的方法即作業(yè)成本法，該方法的成本動(dòng)因的確定就是會(huì)計(jì)人員無(wú)法確定的，而必須由生產(chǎn)技術(shù)部門確定。于是就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)究竟由誰(shuí)來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施?應(yīng)歸屬會(huì)計(jì)部門，還是應(yīng)歸屬職能管理部門?還是獨(dú)立于這兩個(gè)部門之外，獨(dú)立另設(shè)一個(gè)部門?或是由兩個(gè)部門一起努力，共同完成?無(wú)論如何，在這一過(guò)程中都需要兩者密切配合才能做好。但是，如果是兩個(gè)部門合作，一旦出現(xiàn)配合不太令人滿意的情況就會(huì)使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的結(jié)果大打折扣。而若獨(dú)立另設(shè)部門，又會(huì)造成資源浪費(fèi)，因?yàn)樗婕暗男畔⒕蛇@兩者提供，而且經(jīng)過(guò)篩選提供來(lái)的信息必然會(huì)與第一手信息存在差異，并不一定有利于分析。因此，最好的解決辦法是培養(yǎng)既懂生產(chǎn)、懂技術(shù)，又懂管理會(huì)計(jì)的綜合人才。而這樣人才的培養(yǎng)并不是件容易的事，所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推行存在一定困難。

二、我國(guó)企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

1理性思維觀的培育

要在我國(guó)企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該注意培育人的理性思維觀，包括外向型觀念、企業(yè)整體觀念、動(dòng)態(tài)管理觀念、戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)觀念、以人為本觀念和可持續(xù)發(fā)展觀念的培育。

(1)外向型觀念。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)漠視外部因素的影響相反，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下，生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心；競(jìng)爭(zhēng)以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎(chǔ)，著眼于形成在外部市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，決策時(shí)既要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境狀況、市場(chǎng)占有率等；要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型，及時(shí)了解并充分利用外部相關(guān)信息，積極地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，以求在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)。

(2)企業(yè)整體觀念。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是崇尚整體性。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來(lái)說(shuō)目標(biāo)是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析。只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理決策，只有牢固樹(shù)立整體觀念才能有助于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析，而要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)服務(wù)。

(3)動(dòng)態(tài)管理觀念。在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

(4)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)觀念。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)視野狹隘，沒(méi)有從戰(zhàn)略上來(lái)考慮成本管理問(wèn)題。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為參照物，積極尋求本企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。有時(shí)為獲得和保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不惜犧牲短期利益。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有成本領(lǐng)先、差異化和集中化三種方式。企業(yè)高層決策者要把這種決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、未來(lái)利潤(rùn)和市場(chǎng)價(jià)值的優(yōu)勢(shì)觀念植根于自己的頭腦中，時(shí)刻知道自己的決策。

(5)以人為本觀念。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心就是以人為本，通過(guò)激勵(lì)人來(lái)獲取最大的人力資源價(jià)值。因此，為適應(yīng)這一要求，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)到人才、知識(shí)和技術(shù)在企業(yè)生存和發(fā)展中的決定性作用，樹(shù)立人本管理思想，深入研究和把握本企業(yè)員工的行為和思想動(dòng)態(tài)，采取積極有效的措施激發(fā)員工的創(chuàng)造熱情，做到人盡其才。

(6)可持續(xù)發(fā)展觀念。可持續(xù)發(fā)展是指：“能滿足現(xiàn)在的需要，但不要損害后代滿足他們自身需要的能力”?？沙掷m(xù)發(fā)展理論強(qiáng)調(diào)的是財(cái)富的保值性和利益的整體性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須從國(guó)有企業(yè)虧損、破產(chǎn)、倒閉的現(xiàn)實(shí)命運(yùn)中吸取教訓(xùn)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)并充分利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的可持續(xù)發(fā)展思想來(lái)指導(dǎo)自己的決策行動(dòng)，使企業(yè)立于不敗之地。

2技術(shù)方法的應(yīng)用

具有了理性思維觀還要綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法，對(duì)成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理并且建立戰(zhàn)略信息庫(kù)，以便及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息。

(1)綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法，對(duì)成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理。對(duì)于處于開(kāi)放與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，拓寬成本管理范圍，分析整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。因此，企業(yè)對(duì)成本應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略性管理，從戰(zhàn)略高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，把成本管理看作是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實(shí)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效手段，我國(guó)企業(yè)可以加以利用。企業(yè)必須分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈并積極參與到下游客戶的價(jià)值鏈過(guò)程。在分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈時(shí)要實(shí)行內(nèi)部作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理具有長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制，它最合理的運(yùn)用是它擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革新領(lǐng)域，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)很好地利用這一工具革新成本管理，即從單純降低生產(chǎn)過(guò)程中料工費(fèi)項(xiàng)目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。分析行業(yè)價(jià)值鏈主要是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價(jià)值鏈的聯(lián)系；分析供應(yīng)商價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系，探求通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸來(lái)提高效率和降低成本的可能性。積極參與到下游客戶的價(jià)值鏈過(guò)程最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)，避免把產(chǎn)品生產(chǎn)視為企業(yè)利潤(rùn)的唯一源泉而失去降低成本、增加利潤(rùn)和留住客戶的機(jī)會(huì)。

(2)建立戰(zhàn)略信息庫(kù)，以便及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能及時(shí)提供相關(guān)信息并且我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理手段現(xiàn)代化水平不高，未能提升企業(yè)的綜合管理能力，造成企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，為了充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息，有必要廣泛運(yùn)用信息技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，積極引進(jìn)和自我開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫(kù)，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。平時(shí)收集、整理來(lái)自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息，建立信息庫(kù)，以便在戰(zhàn)略決策時(shí)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師提供戰(zhàn)略性信息，為企業(yè)決策提供信息支持。

3，加強(qiáng)理論研究和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的探討

(1)加強(qiáng)理論和方法的系統(tǒng)研究。這方面應(yīng)該由政府、企業(yè)和大專院校聯(lián)合起來(lái)共同探討。

(2)把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷產(chǎn)生的，但這并不意味著傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)沒(méi)有存在的必要。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)只是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和觀念更新，它們是管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重在“知己”，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重在“知彼”，它們各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可。

(3)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還不高，大部分會(huì)計(jì)人員還難以擔(dān)當(dāng)起管理會(huì)計(jì)的重任，必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。只有建立一支素質(zhì)高、數(shù)量多的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的結(jié)合。同時(shí)，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會(huì)計(jì)人員水平再高也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)已經(jīng)成為提高戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵?？梢赃x擇一些管理完善、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)，組織戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，從實(shí)踐中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)出符合性的戰(zhàn)略管理人才。

(4)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)研究和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。企業(yè)采用何種管理會(huì)計(jì)方法，并沒(méi)有固定的模式，而是與其行業(yè)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平等因素密切相關(guān)的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，參考先進(jìn)企業(yè)的做法，建立適合自身的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。