孫燕慶

財(cái)務(wù)報(bào)告是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)展，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不論在報(bào)告內(nèi)容范圍上，還是在報(bào)告形式以及傳遞方式上暴露了許多重要的局限。

一、信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：（1）新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息要求是歷史成本與公允價(jià)值孰低法，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，對(duì)使用者未來決策有重要參考價(jià)值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外；（2）對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。（3）由于報(bào)告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財(cái)務(wù)報(bào)告了，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特定需要的差別報(bào)告。

二、滯后性十分嚴(yán)重。依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例一般是按年度披露會(huì)計(jì)信息，這一方面是基于人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要，另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的考慮，這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。

三、缺少對(duì)我國企業(yè)未來的預(yù)測性信息的披露。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測原則，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)作出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無法對(duì)企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì)。在現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)預(yù)測信息即使不公開，也會(huì)通過非正式渠道傳播，為少數(shù)投資者利用，并可能由于誤傳而誤導(dǎo)使用者。因此，企業(yè)有必要按照規(guī)范的要求披露財(cái)務(wù)預(yù)測信息。

改革我國現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)建我國未來的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系，應(yīng)該要全面考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需要與供給兩個(gè)方面，并以大量的調(diào)查為依據(jù)，本文在此僅就這一框架體系的構(gòu)建，提出幾點(diǎn)建議：

一、加強(qiáng)理論研究，建立財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建所必要的理論。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一直是受統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，而統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制訂，又受財(cái)務(wù)制度及國家相關(guān)的宏觀管理體制及政策的制約，理論研究未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。到現(xiàn)在為止，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告理論的研究，成果不多，介紹性多于研究性。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，特別是財(cái)務(wù)報(bào)告理論的研究，對(duì)構(gòu)建我國未來財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系，意義重大。

二、借鑒國際慣例，改革現(xiàn)有的報(bào)表體系。 我國現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，雖然已作了重大改革，但在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上，與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新體制都有一定的不適應(yīng)性。因此借鑒國際慣例，進(jìn)一步改革我國現(xiàn)有的報(bào)表體系，很有必要。在如何借鑒上，本人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：1、通過比較世界上幾個(gè)主要的工業(yè)化國家的財(cái)務(wù)報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)，選擇其中通用的部分，加以吸收、利用。2、對(duì)一些具體問題的處理，不應(yīng)盲目搬抄，應(yīng)比較各國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇其中與我國當(dāng)前和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為接近的國家，借鑒他們的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中可以為我所用的成份。對(duì)我國財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)建，應(yīng)以我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，考慮我國未來企業(yè)融資的渠道、企業(yè)資本來源的構(gòu)成、市場可能的發(fā)展程度、國家有關(guān)法律和宏觀管理政策等。

三、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增加一些新的報(bào)表。

1.增值表、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是為了滿足報(bào)表信息使用者的要求，我國目前的報(bào)表體系對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量給予了充分的反映，基本滿足了報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要，但財(cái)務(wù)報(bào)表體系對(duì)于企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)《實(shí)現(xiàn)利稅、勞動(dòng)就業(yè)率、職工所得等)清況反映不足，無法滿足國家管理部門對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，而增值表提供的信息恰能補(bǔ)充以上不足。因此，在我國編制增值表是必要和可行的，是對(duì)現(xiàn)有報(bào)表體系的補(bǔ)充。增值表反映的增值額是國民經(jīng)濟(jì)核算中一項(xiàng)重要的指標(biāo)。

2.預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表主要是指：預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)測利潤表及附表，預(yù)測現(xiàn)金流量表及附表，這些報(bào)表綜合地反映企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，是財(cái)務(wù)規(guī)劃的核心，也是整個(gè)商業(yè)計(jì)劃書的重要部分。關(guān)于預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表的格式。由于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)尚未成立，經(jīng)營活動(dòng)較少，與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)表相比，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表可能在形式上相對(duì)簡單。而其中制造業(yè)所要求列出的科目較為復(fù)雜，服務(wù)業(yè)和零售業(yè)的投資項(xiàng)目會(huì)省略某些科目。總之，在報(bào)表的格式問題上，以能清楚得反映企業(yè)實(shí)際情況為原則，不必局限于一定的格式。關(guān)于預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程，一般是從企業(yè)銷售預(yù)測開始，繼而進(jìn)行成本預(yù)測、利潤預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測利潤表及附表、預(yù)測現(xiàn)金流量表。

3.其他報(bào)告、除上述外，條件成熟時(shí)還應(yīng)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告、非歷史成本基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告、人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等等。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者具有重要意義。雖然人力資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義，也符合可計(jì)量性和信息的相關(guān)性，但是其價(jià)值的確認(rèn)由于具有不可靠性，因而人力資源會(huì)計(jì)信息一直以來游離在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。針對(duì)這一缺陷，我們可以進(jìn)行兩種調(diào)整:一種是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中添加有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息;另一種是建立人力資源的非財(cái)務(wù)信息報(bào)告。(1)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的改進(jìn):①關(guān)于人力資源取得形成人力資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目；在負(fù)債類的長期應(yīng)付款項(xiàng)目下單獨(dú)列示“取得人力資源投資應(yīng)付款項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)的補(bǔ)償負(fù)債；將所有者權(quán)益類的實(shí)收資本項(xiàng)目分別列示為“人力資本”項(xiàng)目和“非人力資本”項(xiàng)目。②損益中，主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目下加列“生產(chǎn)型人力資本費(fèi)用”(核算生產(chǎn)型人力資源成本)，在管理費(fèi)用項(xiàng)目下加列“管理型人力資本費(fèi)用”(核算管理型人力資源成本)，在營業(yè)利潤項(xiàng)目下加列“人力資本收益”和“人力資本損失”項(xiàng)目(這兩個(gè)項(xiàng)目核算企業(yè)員工流動(dòng)、死亡或其他原因所發(fā)生的損益)。(2)建立人力資源非財(cái)務(wù)信息報(bào)告:人力資源的非貨幣計(jì)量因素，使得人力資源的非貨幣信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來，作為外部的信息使用者更注重人力資源使用的成本報(bào)酬率，即人力資產(chǎn)為企業(yè)所帶來的超額價(jià)值，以及企業(yè)為人力資源的發(fā)展所付出的成本支出，從而推測企業(yè)的潛在競爭力?！?/p>