陳美麗

【摘 要】根據(jù)2008年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所普遍存在審計質(zhì)量不高的問題。會計師事務(wù)所作為企業(yè)會計信息監(jiān)督的社會力量，不能對提升企業(yè)會計信息透明度，保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人利益承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，是一種失職。為更好的履行社會賦予會計師事務(wù)所的職責(zé)，本文將從多個角度探求影響事務(wù)所審計質(zhì)量的原因，并提出針對性的意見和建議，以資借鑒。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量 審計市場結(jié)構(gòu) 客戶 會計信息透明度

截至2008年8月會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作已經(jīng)全部完成，在檢查過程中發(fā)現(xiàn)：在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，基本未實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計中普遍存在未?zhí)行貨幣類資金和應(yīng)收、應(yīng)付類科目的函證，且未實施必要的替代程序；三級復(fù)核流于形式。個別事務(wù)所檔案管理混亂，實施抄帳式審計，對資產(chǎn)、損益類科目未實施必要的審計程序等。審計質(zhì)量問題一直以來是會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中普遍存在的問題，這充分說明了我國會計事務(wù)所還處在發(fā)展不完善階段，如何提高審計質(zhì)量，是今后需進(jìn)一步研究的難題。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不高的原因分析

（一）審計市場結(jié)構(gòu)不合理影響審計質(zhì)量

劉桂良等對我國證券市場2004年—2005年上市公司進(jìn)行了實證研究，考察了審計市場結(jié)構(gòu)和審計質(zhì)量的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：審計市場集中度與審計質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系；市場的進(jìn)入退出壁壘越高，審計質(zhì)量越高；但審計師的行業(yè)專長不但沒有提高審計質(zhì)量，反而在一定程度上降低了審計質(zhì)量；審計市場的強(qiáng)地域性與審計質(zhì)量也沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。

目前我國審計市場結(jié)構(gòu)不合理，主要體現(xiàn)在：審計市場集中度不高，迫使審計師通過削減審計程序來減少審計成本，審計師努力程度下降、審計質(zhì)量低劣；審計市場尚未表現(xiàn)出明顯的專業(yè)化，審計師也沒有表現(xiàn)出行業(yè)專家才能；市場進(jìn)入壁壘偏低；市場具有嚴(yán)重地域色彩，存在明顯的地區(qū)分割現(xiàn)象等。這些現(xiàn)象表明目前我國審計市場結(jié)構(gòu)是一種不合理的市場結(jié)構(gòu)，這必然會導(dǎo)致審計師不規(guī)范的市場行為，進(jìn)而將影響審計師發(fā)現(xiàn)并報告財務(wù)舞弊的概率，最終帶來低劣審計質(zhì)量。

（二）事務(wù)所客戶的重要性影響審計質(zhì)量

喻小明等人對我國A股市場2003年—2006年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究，實證檢驗了客戶重要性對事務(wù)所審計質(zhì)量的影響。分析發(fā)現(xiàn)2006年，客戶重要性與審計質(zhì)量顯著相關(guān)，對會計師事務(wù)所進(jìn)行分組后檢驗，發(fā)現(xiàn)在“十大”樣本組，客戶重要性與審計質(zhì)量沒有顯著統(tǒng)計關(guān)系；在“非十大”樣本組，2006年客戶重要性與審計質(zhì)量在1%水平上顯著正相關(guān)。

我國從事上市公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，市場非常分散，導(dǎo)致審計市場競爭非常激烈，甚至形成了惡性競爭，審計市場總體上并不需要、甚至排斥高質(zhì)量的審計，這使得我國事務(wù)所為保住客戶而屈從于客戶壓力的問題變得更加突出。Qiu Aini（2004）發(fā)現(xiàn)我國的事務(wù)所對客戶經(jīng)濟(jì)依賴性超過了對聲譽(yù)保護(hù)的動機(jī)，客戶的重要性越大，客戶對審計質(zhì)量影響越大。

（三）公司會計信息透明度影響審計質(zhì)量

王艷艷等人以2001年至2004年的我國上市公司為樣本，研究了審計質(zhì)量與會計信息透明度的關(guān)系。

我國企業(yè)中會計信息質(zhì)量參差不齊，透明度高低不同，優(yōu)良企業(yè)愿意選擇規(guī)模大、知名度高的會計師事務(wù)所審計，而會計信息質(zhì)量相對較差、透明度相對不高的企業(yè)，大多選擇中小會計師事務(wù)所，中介費(fèi)用相對低廉，且能滿足自身的一些不合規(guī)的要求，增強(qiáng)自身財務(wù)報表的客觀性，而我國中小會計師事務(wù)所出于業(yè)務(wù)的需要，也迫使迎合這種不良動機(jī)和需求。

以上三個方面的原因造就了當(dāng)前我國會計師事務(wù)所普遍存在的審計質(zhì)量問題。

二、關(guān)于提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的幾點(diǎn)思考

（一）積極引導(dǎo)和鼓勵會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)

優(yōu)化中國審計市場結(jié)構(gòu)的出路在于鼓勵國內(nèi)事務(wù)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或與外資所合作、合資，促進(jìn)會計師事務(wù)所之間的合并，以形成若干大型事務(wù)所來提高市場集中度；提高行業(yè)進(jìn)入退出壁壘；打破審計市場的地域性。為此，政府要出臺多種措施，積極引導(dǎo)事務(wù)所的聯(lián)營與兼并、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理，實現(xiàn)事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略。

（二）增強(qiáng)會計師事務(wù)所抗客戶脅迫的能力

我國會計師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，門檻較低，競爭非常激烈，為爭奪客戶資源大打價格戰(zhàn)，進(jìn)而為降低成本而減少審計程序，最終影響審計質(zhì)量。另一方面，基于客戶地位的強(qiáng)勢，客戶常常以換事務(wù)所相威脅，常常提一些影響會計信息質(zhì)量的不合規(guī)要求，事務(wù)所為贏得客戶資源最終屈服于客戶的要求，這充分說明事務(wù)所抗客戶脅迫能力低下，為此，應(yīng)規(guī)范會計師事務(wù)所的競爭市場，防止客戶資源的惡性競爭，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所抗客戶脅迫的能力。

（三）提高企業(yè)會計信息透明度

高會計透明度的實現(xiàn)是一個循序漸進(jìn)的過程。完善會計準(zhǔn)則和相應(yīng)的會計信息披露與監(jiān)督制度，只是為會計信息高透明度的實現(xiàn)，提供了一種技術(shù)上的保障。

為此，要從成本和效益方面影響企業(yè)的行為，使其自覺地提高會計信息質(zhì)量?？梢詮囊韵聝煞矫嫒胧郑阂皇沁M(jìn)行事前制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明度的會計信息。二是進(jìn)行事后制度設(shè)計，使得任何已經(jīng)提供不透明會計信息的嘗試，會因相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲而事實上不經(jīng)濟(jì)。

（四）加強(qiáng)財政監(jiān)督，提高審計質(zhì)量

規(guī)范會計師事務(wù)所審計行為，提升審計質(zhì)量，不僅需要建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系，還要加強(qiáng)財政部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的行政監(jiān)督，充分利用注冊會計師審計的輻射作用，在更高層次上實現(xiàn)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。財政部門應(yīng)加強(qiáng)同有關(guān)部門的協(xié)作，形成監(jiān)管合力，對會計信息質(zhì)量和審計質(zhì)量進(jìn)行綜合治理，為注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，確保注冊會計師能夠獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

參考文獻(xiàn)：

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[2]喻小明,聶新軍,劉華.事務(wù)所客戶的重要性影響審計質(zhì)量嗎？——來自A股市場2003—2006年的證據(jù).會計研究，2008，（10）.

[3]王艷艷,陳漢文.審計質(zhì)量與會計信息透明度——來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù).會計研究，2006，（4）.

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