曹慶華 王曉楠

[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中日益壯大。本文在探究虛擬貨幣特征的基礎(chǔ)上，分析虛擬貨幣交易的稅務(wù)問(wèn)題，為今后虛擬貨幣交易的稅收管理提供啟示。

[關(guān)鍵詞]虛擬貨幣；虛擬貨幣交易稅；網(wǎng)游企業(yè)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)24-0068-02

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣作為一種新的交，易媒介和支付方式，被廣泛使用。但與此同時(shí)也出現(xiàn)了一系列需要解決的問(wèn)題。如虛擬貨幣價(jià)值的確定、虛擬貨幣交易稅收征管等。本文嘗試對(duì)虛擬貨幣交易稅收問(wèn)題做一簡(jiǎn)單探討。

一、虛擬貨幣的特征

(一)虛擬貨幣的概念

虛擬貨幣的概念有廣義和狹義之分。廣義上的虛擬貨幣是指由一定的發(fā)行主體以公用信息網(wǎng)(Internet等)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)為手段，以數(shù)字化的形式(二進(jìn)制數(shù)據(jù)府儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)或有關(guān)電子設(shè)備中，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(包括智能卡)以數(shù)據(jù)傳輸方式實(shí)現(xiàn)流通和支付功能的網(wǎng)上等價(jià)物。狹義的虛擬貨幣是指由大型商務(wù)網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)游戲提供商發(fā)行的用于完成網(wǎng)上小額支付的虛擬貨幣，即時(shí)下非常流行的“網(wǎng)幣”。本文只研究狹義的虛擬貨幣。

虛擬貨幣是在網(wǎng)絡(luò)虛擬世界中所流通的代用貨幣。虛擬貨幣并不虛擬，在虛擬跟現(xiàn)實(shí)有連接的情況下，虛擬的貨幣有其現(xiàn)實(shí)價(jià)值。它是在虛擬世界和現(xiàn)實(shí)生活兩個(gè)市場(chǎng)流通。不僅購(gòu)買(mǎi)虛擬世界的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品，還以實(shí)體貨幣的結(jié)算實(shí)現(xiàn)創(chuàng)富增值。

虛擬貨幣的原始形式是網(wǎng)絡(luò)游戲中為增強(qiáng)玩家興趣。在其打怪擒魔中所無(wú)償取得的游戲金幣。這種游戲金幣可按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)游戲中所需要的武器裝備，以?shī)Z取更大的勝利。這就激發(fā)了游戲玩家取得游戲幣的興趣，從而出現(xiàn)了各種各樣的虛擬貨幣。各大網(wǎng)絡(luò)游戲公司都發(fā)行冠有各種品名的虛擬貨幣，知名的虛擬貨幣如騰訊公司的Q幣、Q點(diǎn)，百度公司的百度幣，網(wǎng)易的POPO幣，新浪推出的U幣米票，盛大公司的點(diǎn)券，聯(lián)眾的聯(lián)眾幣，搜狐的狐幣等。

(二)虛擬貨幣的特征

虛擬貨幣雖然在本質(zhì)和職能上與現(xiàn)實(shí)貨幣有許多類(lèi)同之處，具有紙幣的許多職能。如作為虛擬財(cái)產(chǎn)和虛擬商品的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；作為虛擬財(cái)產(chǎn)和虛擬商品的交易媒介；作為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)各種費(fèi)用的支付手段等。但虛擬貨幣目前尚不能完全代替現(xiàn)實(shí)貨幣，它還有一些不同于現(xiàn)實(shí)貨幣的特征：

1依存載體的單一性

虛擬產(chǎn)品的本質(zhì)就是一種商品，對(duì)于發(fā)行者來(lái)說(shuō)。其發(fā)行的目的并不是為了創(chuàng)造一種流通貨幣，而是用來(lái)便捷地購(gòu)買(mǎi)自己生產(chǎn)和提供的虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的中介產(chǎn)品。但網(wǎng)游企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)只能依托于互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)載體，產(chǎn)品提供者與消費(fèi)者不直接接觸，它離開(kāi)特定的游戲環(huán)境，就沒(méi)有任何意義。

2流通的非廣泛性

虛擬貨幣是網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和服務(wù)提供者發(fā)行的，只能在一定范圍內(nèi)使用，其流通范圍很有限。這體現(xiàn)在空間和時(shí)間兩方面。在空間上，虛擬貨幣以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)。一般沒(méi)有跨界進(jìn)入現(xiàn)實(shí)社會(huì)的能力。在時(shí)間上，任何一款網(wǎng)上游戲都不能永遠(yuǎn)存在下去。它有自己的營(yíng)運(yùn)周期，當(dāng)某種游戲被玩家厭棄時(shí)，網(wǎng)游企業(yè)就會(huì)開(kāi)發(fā)新的游戲來(lái)代替它。這時(shí)，這種游戲的游戲幣也就隨之退出了虛擬貨幣的舞臺(tái)。

3與現(xiàn)實(shí)貨幣的非轉(zhuǎn)換性

虛擬貨幣只是游戲虛擬世界內(nèi)存在的一種道具，純粹是游戲內(nèi)的消耗品。它與現(xiàn)實(shí)世界中的有形貨幣——紙幣和硬幣完全不同。而且，它與現(xiàn)實(shí)世界中同樣無(wú)形的電子貨幣也不相同。盡管由存款卡和信用卡等所組成的電子貨幣，也是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)顯示數(shù)字、傳遞信息，是無(wú)形的，但它與傳統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)貨幣卻是直接相通的，它首先要通過(guò)傳統(tǒng)貨幣形式的存款和貸款才得以存在，而且在使用時(shí)也不斷轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)貨幣。所以，電子貨幣只是現(xiàn)實(shí)貨幣的一種轉(zhuǎn)移媒介，只是一種電子化的記賬和支付工具而已。

4非法定性

虛擬貨幣的本質(zhì)就是商品。發(fā)行者是生產(chǎn)虛擬產(chǎn)品和提供增值服務(wù)的企業(yè)。企業(yè)對(duì)自己的產(chǎn)品產(chǎn)量具有決定權(quán)，這種決定權(quán)取決于市場(chǎng)需求。虛擬貨幣在一定范圍內(nèi)充當(dāng)交易媒介，代表的是對(duì)于虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)力。虛擬貨幣原本與其他商品一樣，需要用法定貨幣購(gòu)買(mǎi)，而不是任何類(lèi)型的貨幣，更不是法定貨幣。但隨著網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)作模式的不斷創(chuàng)新，虛擬貨幣的獲取途徑也在多樣化。同時(shí)由于它的用途日益擴(kuò)大，可以用于網(wǎng)上各種交易和服務(wù)，甚至形成與法定貨幣間固定的兌換關(guān)系。還有可能發(fā)展成與法定貨幣間的雙向兌換關(guān)系。虛擬貨幣作為一種非法定貨幣，對(duì)其產(chǎn)權(quán)界定和保障處于空白，從而也導(dǎo)致發(fā)行者不重視消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)。

二、網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商、銷(xiāo)售商銷(xiāo)售虛擬貨幣的稅務(wù)處理

據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)前國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)已有幾十億元人民幣規(guī)模的虛擬貨幣在流通，并且每年以15％-20％的速度增長(zhǎng)。據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)，有83％以上的青少年使用過(guò)虛擬貨幣，而且這一數(shù)字還在逐年攀升。對(duì)于這一龐大的交易，稅收征收是目前稅務(wù)部門(mén)面臨的難題。

按照現(xiàn)行的稅收政策，網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商、銷(xiāo)售商銷(xiāo)售虛擬貨幣的交易行為屬于銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)其征收流轉(zhuǎn)稅。在稅收的實(shí)際工作中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商、銷(xiāo)售商、中介商進(jìn)行的虛擬貨幣交易行為，大多征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅。但具體征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅也存在執(zhí)行稅收政策不一致的問(wèn)題。如對(duì)同一網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商通過(guò)網(wǎng)吧或依托于銀行繳費(fèi)系統(tǒng)銷(xiāo)售虛擬貨幣，按增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅；通過(guò)電信的電子支付形式銷(xiāo)售虛擬貨幣，按營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行申報(bào)納稅。但筆者認(rèn)為，對(duì)虛擬貨幣交易征收營(yíng)業(yè)稅更符合現(xiàn)行的稅收法規(guī)。對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣征收增值稅，不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條“所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)”的規(guī)定。因?yàn)樘摂M貨幣沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，是無(wú)形產(chǎn)品或服務(wù)。另外，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，盡管征收增值稅的稅負(fù)比征收營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)低，但也應(yīng)該按照現(xiàn)行稅收政策，對(duì)虛擬貨幣交易征收營(yíng)業(yè)稅。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策已制定有形商品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供和無(wú)形資產(chǎn)使用的征稅規(guī)定，而未明確關(guān)于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)虛擬貨幣交易行為的適用稅種、稅目。對(duì)此。建議稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商、銷(xiāo)售商銷(xiāo)售虛擬貨幣的交易行為。制定和完善相關(guān)的稅收政策，以規(guī)范虛擬貨幣交易的稅收征管工作。

三、個(gè)人虛擬貨幣交易的稅務(wù)處理

針對(duì)北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》，2008年10月28日國(guó)家稅務(wù)總局公布了“關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買(mǎi)賣(mài)虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)”，這意味著國(guó)內(nèi)個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，必須按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

盡管?chē)?guó)家出臺(tái)了關(guān)于個(gè)人銷(xiāo)售虛擬貨幣收入的所得稅的規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中有很多問(wèn)題需要規(guī)范。

(一)個(gè)人虛擬貨幣交易的合法性

國(guó)內(nèi)所有的網(wǎng)游企業(yè)為保證游戲的安全性和平衡性，都通過(guò)用戶(hù)協(xié)議的方式，將虛擬財(cái)產(chǎn)的交易界定為“非法”。依據(jù)用戶(hù)協(xié)議，玩家是不被允許變賣(mài)游戲內(nèi)虛擬財(cái)產(chǎn)來(lái)獲取現(xiàn)實(shí)收益的，如果有玩家用人民幣買(mǎi)賣(mài)虛擬財(cái)產(chǎn)被游戲運(yùn)營(yíng)商發(fā)現(xiàn)，就要被封號(hào)。

國(guó)稅總局向虛擬貨幣的交易收稅，事實(shí)上就承認(rèn)了虛擬貨幣交易的合法性，承認(rèn)了虛擬貨幣有價(jià)值，承認(rèn)了買(mǎi)家對(duì)虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。這樣就與其他部門(mén)的規(guī)定有抵觸之處。如2008年2月，文化部、工商總局等14部委曾聯(lián)合發(fā)文，下令“嚴(yán)禁倒賣(mài)虛擬貨幣”。

(二)征稅缺乏可操作性

北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤(rùn)的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。細(xì)則規(guī)定：個(gè)人銷(xiāo)售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于個(gè)人能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的。將以個(gè)人銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的所得，減去其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的成本，以這二者的差額，按照20％的稅率來(lái)征稅。如果不能提供相關(guān)費(fèi)用支出憑證的，地稅局參照如古玩字畫(huà)等其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收辦法。暫時(shí)按照交易全額的3％征收個(gè)稅。

細(xì)則中虛擬貨幣原值的如何確定，確定標(biāo)準(zhǔn)是什么，并在此基礎(chǔ)上確定出售方賺了多少錢(qián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不好掌握。同時(shí)，由于不同的網(wǎng)絡(luò)游戲規(guī)則不同，獲得游戲幣的難易程度和為此付出的成本也完全不同，對(duì)稅率做出統(tǒng)一界定也有其不合理之處。

總之，網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的發(fā)行，對(duì)于發(fā)行者來(lái)說(shuō)可以幫助其鎖定客戶(hù)，擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額。而游戲玩家為了追求和注重消費(fèi)體驗(yàn)，他們必須持有各虛擬貨幣。這樣也就導(dǎo)致了虛擬貨幣的廣泛流通。雖然虛擬貨幣作為一種商品，不會(huì)沖擊當(dāng)前的金融體制，但在虛擬貨幣稅收征管方面存在很多問(wèn)題，正視和解決這些問(wèn)題關(guān)系著網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的健康發(fā)展，也影響著虛擬貨幣和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)。