諸　靜

摘要：有價(jià)卡是電信運(yùn)營(yíng)商特色業(yè)務(wù)，以各類長(zhǎng)途電話卡、充值繳費(fèi)卡為代表，具有生產(chǎn)過程簡(jiǎn)易，流通面值高額的特點(diǎn)，由于其在生產(chǎn)及使用過程中均可以數(shù)據(jù)形式存在，管理風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于其它以實(shí)物形式存在的商品。本文在目前已有的內(nèi)部控制研究基礎(chǔ)上，結(jié)合A省聯(lián)通對(duì)有價(jià)卡管理流程內(nèi)部控制的實(shí)踐結(jié)果，探討其取得的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及目前還存在的不足。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理電信業(yè)有價(jià)卡

0引言

內(nèi)部控制是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)范化和資本社會(huì)化的結(jié)果。特別是股份公司這種企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，產(chǎn)生了信息不對(duì)稱的狀態(tài)，為了保護(hù)股東利益，防止經(jīng)營(yíng)者發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，逐步形成了一些制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方法，進(jìn)而形成內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制，自20世紀(jì)初最先在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)發(fā)展起來，1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Tradway)”下屬的COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制整合框架階段的開始。2004年，該委員會(huì)又提出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，在1992年的報(bào)告基礎(chǔ)上建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心。

近年來，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的成熟發(fā)展，對(duì)我國(guó)上市企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度提出了迫切要求，內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)日益引起重視o2006年6月6日，國(guó)資委出臺(tái)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立、健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

中國(guó)聯(lián)通是國(guó)內(nèi)三大電信運(yùn)營(yíng)商之一，同時(shí)在上海、香港和紐約三地上市，自2003年即開始公司內(nèi)部控制制度的構(gòu)建籌備工作，按照美國(guó)COSO框架要求，逐步建立起滲透所有業(yè)務(wù)和流程的內(nèi)部控制制度，并對(duì)管理層和一些關(guān)鍵崗位的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了制度規(guī)范，經(jīng)過近兩年的試點(diǎn)，初步規(guī)范了402個(gè)省級(jí)分公司涉及的流程內(nèi)控制度文檔，從2005年底開始全國(guó)推廣。

有價(jià)卡業(yè)務(wù)是電信運(yùn)營(yíng)商的基本業(yè)務(wù)，具有價(jià)值高、保密性差的特點(diǎn)。長(zhǎng)期以來，有價(jià)卡管理一直是電信運(yùn)營(yíng)商內(nèi)部管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是存在風(fēng)險(xiǎn)較多的一個(gè)業(yè)務(wù)流程。2005年A省聯(lián)通在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，對(duì)有價(jià)卡進(jìn)行了嚴(yán)格的內(nèi)控制度規(guī)范和評(píng)審。

1有價(jià)卡簡(jiǎn)介

電信行業(yè)通常所指的有價(jià)卡，是指由電信運(yùn)營(yíng)商發(fā)行的具有一定通信消費(fèi)面額的卡式憑證。用戶購(gòu)卡后在卡面所備注的有效期內(nèi)，可獲得享有電信運(yùn)營(yíng)商提供的通信服務(wù)的權(quán)利，無(wú)需特定通信終端識(shí)別卡號(hào)碼，無(wú)需通過充值、繳費(fèi)等過程，如我們所熟悉的1P電話卡、193電話卡等。

有價(jià)卡從生產(chǎn)到使用可分為四個(gè)環(huán)節(jié)，其業(yè)務(wù)流程詳見圖1。

有價(jià)卡內(nèi)部控制主要針對(duì)生產(chǎn)階段，包括從發(fā)起訂單到實(shí)體卡出庫(kù)的全部過程。后臺(tái)部門在收到業(yè)務(wù)部門訂單后，按訂單生成相應(yīng)的卡數(shù)據(jù)，包括卡號(hào)、密碼和有效期，此時(shí)的卡數(shù)據(jù)還處于未激活狀態(tài)。后臺(tái)部門將未激活的卡數(shù)據(jù)交給采購(gòu)部門，由采購(gòu)部門以安全的數(shù)據(jù)傳輸方式交制卡廠家生產(chǎn)實(shí)體卡，并對(duì)密碼部分進(jìn)行覆膜。制卡廠家生產(chǎn)好實(shí)體卡后，配送到指定倉(cāng)庫(kù)。業(yè)務(wù)部門在銷售前向后臺(tái)部門申請(qǐng)激活，激活后的有價(jià)卡才具備使用功能。

2有價(jià)卡內(nèi)部控制措施

A省聯(lián)通的內(nèi)部控制過程經(jīng)歷了六個(gè)階段：?jiǎn)?dòng)階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、制度設(shè)計(jì)階段、學(xué)習(xí)實(shí)施階段、重點(diǎn)問題整改階段和測(cè)試評(píng)估階段。通過專家組成員對(duì)有價(jià)卡業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控檢查，發(fā)現(xiàn)分公司有價(jià)卡管理工作薄弱，實(shí)物卡管理、業(yè)務(wù)管理中存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是有價(jià)卡的帳實(shí)不符、會(huì)業(yè)不符等問題成為內(nèi)控重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)之一。為控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，有效和及時(shí)解決有價(jià)卡管理中存在的問題，A省聯(lián)通對(duì)有價(jià)卡業(yè)務(wù)流程制定并實(shí)施了以下措施：

2.1明確管理職責(zé)，規(guī)定責(zé)任部門，建立系統(tǒng)管理體系有價(jià)卡業(yè)務(wù)流程涉及業(yè)務(wù)管理部、財(cái)務(wù)部、后臺(tái)支撐部等多個(gè)部門，每個(gè)部門都有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要不同部門相互稽核才能得到有效的控制。通過建立完善的進(jìn)、銷、存有價(jià)卡管理體系和銷售報(bào)表及結(jié)算體系，定期對(duì)有價(jià)卡進(jìn)行稽核和會(huì)業(yè)核對(duì)，建立卡系統(tǒng)數(shù)據(jù)狀態(tài)和金額、實(shí)物庫(kù)存量、銷售額和財(cái)務(wù)預(yù)收(存)賬款之間的稽核關(guān)系，可確保有價(jià)卡資產(chǎn)的安全和收入的有效準(zhǔn)確。

2.2建立統(tǒng)一的有價(jià)卡實(shí)物管理庫(kù)，加強(qiáng)有價(jià)卡的出、入庫(kù)管理和數(shù)據(jù)生成、激活等關(guān)鍵流程管理設(shè)立有價(jià)卡實(shí)物卡管理專崗，各級(jí)分公司在所轄地建立一個(gè)唯一的一級(jí)實(shí)物庫(kù)，各類用途的有價(jià)卡(包括銷售、測(cè)試、內(nèi)部領(lǐng)用等)必須在一級(jí)庫(kù)建立出、入庫(kù)流程，否則嚴(yán)禁激活。非零售職能的部門和機(jī)構(gòu)嚴(yán)禁建立二級(jí)庫(kù)，統(tǒng)一在一級(jí)庫(kù)進(jìn)行實(shí)物管理。已入庫(kù)的實(shí)物卡才可以申請(qǐng)激活，激活后的實(shí)物卡等同貨幣現(xiàn)金，遵循分庫(kù)存放、先進(jìn)先出等倉(cāng)庫(kù)管理制度。有價(jià)卡數(shù)據(jù)激活管理，積極采取營(yíng)業(yè)前臺(tái)指令實(shí)時(shí)激活的模式，保證收款與激活同步進(jìn)行，避免因庫(kù)存或周轉(zhuǎn)已激活卡所導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.3加強(qiáng)有價(jià)卡銷售管理，嚴(yán)格執(zhí)行銷售日?qǐng)?bào)制度加強(qiáng)有價(jià)卡的銷售管理，規(guī)范售卡途徑；嚴(yán)格施行折扣審批制度；杜絕賒銷，加強(qiáng)現(xiàn)金收款驗(yàn)證，明確贈(zèng)卡必須通過營(yíng)業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行，并在進(jìn)銷存系統(tǒng)中進(jìn)行記錄；規(guī)范銷售憑證、營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)和進(jìn)銷存報(bào)表的填報(bào)與稽核，保證銷售信息的完整、準(zhǔn)確和及時(shí)。

2.4完善有價(jià)卡稽核管理，建立并嚴(yán)格執(zhí)行稽核的制度和流程有價(jià)卡的管理必須遵循不相容崗位分離原則，確保有價(jià)卡數(shù)據(jù)在生成、激活、交接、刪除、備份流程中全過程的安全，涉及風(fēng)險(xiǎn)的流程關(guān)鍵點(diǎn)必須有獨(dú)立的人員進(jìn)行稽核。核對(duì)工作要建立定期工作機(jī)制，明確銷售數(shù)據(jù)、庫(kù)存數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的稽核關(guān)系和流程，重點(diǎn)包括卡管理系統(tǒng)與卡數(shù)據(jù)生成系統(tǒng)的稽核管理、銷售收入與財(cái)務(wù)報(bào)表的稽核管理、沉淀資金與過期卡的稽核管理、結(jié)算數(shù)據(jù)與充值數(shù)據(jù)的稽核管理、數(shù)固卡收入與預(yù)收帳款的稽核管理。

上述幾點(diǎn)，將有價(jià)卡業(yè)務(wù)流程與部門權(quán)責(zé)、實(shí)物管理、數(shù)據(jù)稽核等有機(jī)地結(jié)合起來，有力地提高了風(fēng)險(xiǎn)管理效能，也間接地提高了公司的管理能力和運(yùn)行效率。

3思考與啟示

3.1統(tǒng)一思想，上下一心。內(nèi)部建設(shè)是要求全員參與，由于內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)有流程的改變較大，容易讓員工對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生各式各樣的誤會(huì)，如“影響工作效率”、“對(duì)員工不信任”等。因此首先要在內(nèi)部廣泛進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理案例的傳播和教育，幫助員工樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想上認(rèn)同內(nèi)部控制的必要性，才能使其主動(dòng)投身到內(nèi)部控制的建設(shè)之中。

3.2提高技術(shù)手段，減少手工環(huán)節(jié)。內(nèi)部舞弊的一個(gè)重要原因是缺乏必要的技術(shù)手段，所有環(huán)節(jié)由少數(shù)人手工進(jìn)行，相互之間又缺乏監(jiān)督，容易產(chǎn)生崗位舞弊。有價(jià)卡進(jìn)、銷、存系統(tǒng)的建立很好的監(jiān)督了實(shí)體卡從進(jìn)庫(kù)到出庫(kù)的全部過程，但對(duì)制成實(shí)物卡前的卡數(shù)據(jù)起不到管理作用，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)技術(shù)手段對(duì)卡數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.3使用量化辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估需要較高的專業(yè)水平，如果缺乏必要手段和方法對(duì)確定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性和發(fā)生概率的客觀量化，只能根據(jù)以往問題發(fā)生的情況進(jìn)行主觀判斷，將極大的影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果，對(duì)新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不容易進(jìn)行識(shí)別和控制。

3.4明確風(fēng)險(xiǎn)接受程度，避免控制過度。任何企業(yè)都有一定的風(fēng)險(xiǎn)接受程度，單純?yōu)榭刂贫刂?，不管控制是否合理或成本是否過高，會(huì)給員工造成控制過度、效益低下的感覺，起到了負(fù)面作用。因此在內(nèi)部控制實(shí)施前，要明確可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，科學(xué)衡量單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制與否和控制力度，通過實(shí)踐檢驗(yàn)，不斷修正。