【摘 要】 本文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）作了對(duì)比研究，在借鑒、總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法作了差異分析，以凸顯資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)勢(shì)所在。
　　【關(guān)鍵詞】 債務(wù)法； 資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤(rùn)表
　　
　　在我國(guó)以往的所得稅會(huì)計(jì)中，企業(yè)對(duì)所得稅核算方法的選擇余地很大：既可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響法，納稅影響法又有遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法可供選擇。而我國(guó)財(cái)政部實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》則規(guī)定，企業(yè)所得稅一律按照全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。那么，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法有何區(qū)別？為什么要用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)替代利潤(rùn)表債務(wù)法？資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又好在哪里？
　　
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法差異分析
　　
　　同是作為“債務(wù)法”，原利潤(rùn)表債務(wù)法和新資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有一些相似之處——都確認(rèn)遞延項(xiàng)目，且稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，但其差異也很明顯。
　　
　?。ㄒ唬?duì)收益的理解不同
　　利潤(rùn)表債務(wù)法體現(xiàn)了利潤(rùn)表觀；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀。利潤(rùn)表觀，用“收入／費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比。利潤(rùn)表債務(wù)法與這一收益觀相對(duì)應(yīng)，計(jì)算會(huì)計(jì)收益中所有收入和費(fèi)用對(duì)所得稅的影響，并以所得稅費(fèi)用列示在利潤(rùn)表上，遞延所得稅則是會(huì)計(jì)所得稅費(fèi)用與稅法應(yīng)交所得稅相對(duì)比的結(jié)果；而資產(chǎn)負(fù)債表觀，用“資產(chǎn)／負(fù)債表觀”定義收益，提出了“全面收益”的概念，要求收益的確認(rèn)與計(jì)量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)計(jì)概念的要求。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適應(yīng)這一收益觀，資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異乘以稅率直接形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，而所得稅費(fèi)用依據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初相比加以確定。比較而言，利潤(rùn)表債務(wù)法計(jì)算程序復(fù)雜，且確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)不易把握。這一變化充分反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)包括所得稅會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角，已經(jīng)由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債觀。
　　
　?。ǘ┖怂銓?duì)象不同
　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法作為債務(wù)法下兩種不同的分析方法，還有一個(gè)主要的區(qū)別，在于前者的核算對(duì)象是“暫時(shí)性差異”，而后者則是“時(shí)間性差異”?！皶r(shí)間性差異”是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)期間或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額，側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回；“暫時(shí)性差異”是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。
　　從內(nèi)涵來(lái)看，暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異的范圍更廣泛，它不僅包括所有的時(shí)間性差異，還包括所有的不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。
　　
　?。ㄈ?duì)“遞延項(xiàng)目”含義的理解不同
　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)將全部（特殊情況除外）暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，大大拓展了“遞延項(xiàng)目”的含義，與利潤(rùn)表債務(wù)法使用的“遞延項(xiàng)目”相比，前者更具有現(xiàn)實(shí)意義。利潤(rùn)表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來(lái)期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵扣時(shí)間性差異，再分別將應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，所以此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期的影響額；而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，但由于暫時(shí)性差異反映的是資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基之間產(chǎn)生的差異，是從本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異。因此暫時(shí)性差異是累計(jì)影響額，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映的是賬面價(jià)值，是累計(jì)的差額。
　　
　　（四）確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、計(jì)算所得稅費(fèi)用的程序不同
　　確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，在利潤(rùn)表債務(wù)法下，利潤(rùn)表項(xiàng)目直接確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目間接確認(rèn)，即首先關(guān)注利潤(rùn)表項(xiàng)目所得稅費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×適用稅率+稅率變動(dòng)的調(diào)整數(shù)；然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，損益表項(xiàng)目間接確認(rèn)，即首先計(jì)算出期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用。它更加關(guān)注的是資產(chǎn)和負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目計(jì)算的準(zhǔn)確性。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得×適用稅率+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）。
　　
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)
　　
　?。ㄒ唬┖怂惴椒ǜ鼮楹?jiǎn)單、更容易理解和運(yùn)用
　　過(guò)去會(huì)計(jì)制度下的所得稅核算，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，調(diào)整時(shí)分為永久性差異和時(shí)間性差異，在科目設(shè)置上分為“所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”和“遞延稅款”三個(gè)科目，看似簡(jiǎn)單，實(shí)則麻煩，也不容易理解，尤其是在前后期間稅率變動(dòng)的情況下，調(diào)來(lái)調(diào)去非常繁瑣，且容易出錯(cuò)。關(guān)于這一點(diǎn)，筆者相信，只要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)稍有了解的人都應(yīng)該深有體會(huì)。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是全面的收益，對(duì)所得稅費(fèi)用的核算以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。在每一會(huì)計(jì)期末，只需將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的納稅影響額的差額作為本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。在科目設(shè)置上，分為“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用”，和先前相比雖然多了一個(gè)科目，但是由于各個(gè)科目之間的“分工”更明確，也就不容易混淆，所以這種方法相對(duì)來(lái)說(shuō)更為簡(jiǎn)單，也更容易理解，操作起來(lái)更方便，同時(shí)也降低了錯(cuò)誤發(fā)生的概率。
　　
　?。ǘ┛梢蕴峁└鼮槿?、有用的所得稅會(huì)計(jì)信息
　　與過(guò)去的會(huì)計(jì)制度相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異，它既包括了所有的時(shí)間性差異，又包括了所有不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異，因而強(qiáng)調(diào)的范圍更加廣泛。例如，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)合并的浪潮愈演愈烈，債務(wù)重組和資產(chǎn)減值等也屢見(jiàn)不鮮，由此產(chǎn)生的屬于暫時(shí)性差異的非時(shí)間性差異，過(guò)去會(huì)計(jì)制度的核算方法是無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)的，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則可以很好地體現(xiàn)和披露這些相關(guān)的信息。采用適用性更強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算，就能充分、完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過(guò)程，同時(shí)也能提供更有用的會(huì)計(jì)信息。正是從這個(gè)意義上，可以說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適應(yīng)了新的經(jīng)濟(jì)形式，可以提供更加全面、有用的會(huì)計(jì)信息。
　　
　?。ㄈ└蠒?huì)計(jì)可比性原則的需要
　　過(guò)去的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法中選擇一種。這樣選擇余地太大，使得企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。而將所有的企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范，一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，有利于各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的比較。
　　
　?。ㄋ模┯欣谂c國(guó)際慣例接軌
　　由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法理論更科學(xué)、反映更全面、操作更簡(jiǎn)單，涵蓋了利潤(rùn)表債務(wù)法的所有優(yōu)點(diǎn)，又規(guī)避了利潤(rùn)表債務(wù)法的缺點(diǎn)，因此，現(xiàn)被美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用。而國(guó)際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)的日益密切、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的日趨普遍，也在客觀上要求不同國(guó)家和地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告具有更強(qiáng)的可比性。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可以更好地融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，更好地與國(guó)際慣例趨同，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和騰飛打下良好的基礎(chǔ)。
　　
　　三、簡(jiǎn)要結(jié)論
　　
　　通過(guò)上述對(duì)比分析可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順應(yīng)了會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是可行的。而且，我國(guó)目前正在致力于國(guó)有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并的現(xiàn)象和頻率將不斷出現(xiàn)和加強(qiáng)，資產(chǎn)重估會(huì)更加頻繁，加之我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和股份制改造等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，這些都會(huì)引發(fā)大量非時(shí)間性暫時(shí)性差異的產(chǎn)生，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析并進(jìn)行處理，可以說(shuō)是對(duì)癥下藥。
　　總之，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的實(shí)際，是會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然選擇?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 姜潔.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用. 遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007年第3期.
　　[2] 鐘駿華.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用.財(cái)會(huì)通訊，2007年第9期.