【摘 要】 同一道題由于采用了不同的解題方法，其效果也會(huì)有所不同。本文將采用列表法解析會(huì)計(jì)師考生們所遇到的一難點(diǎn)例題，以幫助考生們強(qiáng)化做題思路。
　　【關(guān)鍵詞】 列表； 做題； 思路； 所得稅綜合題
　　
　　下面這一道題是2007年由北京大學(xué)出版社出版，東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)組編制的，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輕松過(guò)關(guān)（1）第217頁(yè)的例題2，此例題是關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)方面的綜合性題例，盡管該資料附有答案解析，但更多的考生看不懂此題的標(biāo)準(zhǔn)答案。針對(duì)這一事實(shí)，筆者曾多次在會(huì)計(jì)師培訓(xùn)教學(xué)點(diǎn)用列表的方法解析過(guò)此例題，效果很好，考生們聽(tīng)后有撥云見(jiàn)日、柳暗花明之感。下面筆者將用此方法解析該例題，以幫助會(huì)計(jì)師考生自學(xué)時(shí)很好地學(xué)習(xí)和把握這一內(nèi)容，并希望通過(guò)此例題的解析能起到舉一反三的作用。
　　例：長(zhǎng)江公司2006年起股票在境外上市，2007年和2008年除固定資產(chǎn)折舊因素外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異，2009年全年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為12500000元。該公司2007年所得稅率為33%，從2008年起所得稅率調(diào)整為15%（非預(yù)期稅率）。由于可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回，2006年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為330000元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為165000元，該公司2007年至2009年其他有關(guān)資料如下：
　?。?）長(zhǎng)江公司2007年1月1日開(kāi)始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)960000元，會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法分2年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，按直線(xiàn)法分5年計(jì)提折舊（假設(shè)不考慮凈殘值因素）。
　?。?）長(zhǎng)江公司2009年1月1日對(duì)甲企業(yè)的投資，占甲企業(yè)40%的股份，采用權(quán)益法核算。2009年度甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為9500000元（甲企業(yè)的所得稅率為10%），按稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)時(shí)計(jì)算交納所得稅。
　?。?）長(zhǎng)江公司2009年12月31日應(yīng)收賬款余額600000元（不考慮其它應(yīng)收款），按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元。按稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提，可在交納所得稅前扣除。2009年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)貸方余額。
　?。?）長(zhǎng)江公司2009年12月31日存貨賬面實(shí)際成本8655000元，期末可變現(xiàn)凈值8600000元，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，以前年度該存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按稅法規(guī)定，存貨變現(xiàn)損失以實(shí)際發(fā)生的損失在交納所得稅前扣除。
　　要求：（1）計(jì)算2007年1月1日開(kāi)始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)在2007年12月31日、2008年12月31日和2009年12月31日的賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
　　（2）計(jì)算長(zhǎng)江公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額及2007年發(fā)生額。
　　（3）計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額及2008年發(fā)生額。
　?。?）計(jì)算長(zhǎng)江公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額及2009年發(fā)生額。
　?。?）計(jì)算長(zhǎng)江公司2009年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　解析過(guò)程：
　　要求（1）：（見(jiàn)表1、表2）
　　要求（2）：（見(jiàn)表3、表4））
　　可抵扣暫時(shí)性差異：
　　
　　由于固定資產(chǎn)項(xiàng)目本年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=264 000
　　期末余額=期初余額+本期發(fā)生-本期轉(zhuǎn)回
　　=1 000 000+264 000-0=1 264 000
　　遞延所得稅資產(chǎn)：
　　期初余額（借）=330 000（已知的）
　　期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額（1 264 000）×33%=417 120
　　本期借方發(fā)生額=期末余額-期初余額=417 120-330 000
　　=87 120＞0（在借方）
　　或=當(dāng)年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異（264 000）×33%=87 120
　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：
　　
　　本期發(fā)生=0
　　本期轉(zhuǎn)回=0
　　期末余額=期初余額+本期發(fā)生-本期轉(zhuǎn)回=500000+0-0
　　=500 000
　　遞延所得稅負(fù)債：
　　期初余額（已知）=165 000
　　期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×33%
　　=500 000×33%=165 000
　　本期發(fā)生額=165 000-165 000=0（或=0×33%=0）
　　要求（3）：
　　可抵扣暫時(shí)性差異：（見(jiàn)表5）
　　期初余額（上期期末）=1 264 000
　　本期發(fā)生=288000（屬于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的）
　　本期轉(zhuǎn)回=0
　　期末余額=1 264 000+288 000-0=1 552 000
　　遞延所得稅資產(chǎn)：
　　期初余額（上期期末）=417 120
　　期末余額=1 552 000×15%=232 800
　　本期貸方發(fā)生額=232 800-417 120=-184 320＜0（在貸方）
　　
　　筆者曾經(jīng)歸納總結(jié)過(guò)一個(gè)通用公式，專(zhuān)門(mén)用于計(jì)算稅率變動(dòng)，當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債科目的數(shù)額，并能根據(jù)計(jì)算結(jié)果的正負(fù)方向確定其數(shù)（N）是在借方，還是在貸方，現(xiàn)將此公式再次介紹如下：
　　
　　N＞0時(shí)，資產(chǎn)在借方，負(fù)債在貸方
　　N＜0時(shí)，資產(chǎn)在貸方，負(fù)債在借方
　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：（見(jiàn)表6）
　　期初余額（上期期末）=500 000
　　本期發(fā)生=0
　　本期轉(zhuǎn)回=0
　　期末余額=500 000+0-0=500 000
　　遞延所得稅負(fù)債：
　　期初余額（上期期末）=165 000
　　期末余額=500 000×15%=75 000
　　本期借方發(fā)生額=75 000-165 000=-90 000＜0（在借方）
　　
　　要求（4）：
　　可抵扣暫時(shí)性差異：（見(jiàn)表7、表8）
　　期初余額（上期期末）=1 552 000
　　本期發(fā)生=55 000+3 000=58 000
　　本期轉(zhuǎn)回=152 000
　　期末余額=1 552 000+58 000-152 000=1 458 000
　　遞延所得稅資產(chǎn)：
　　期初余額（上期期末）=232 800
　　期末余額=1 458 000×15%=218 700
　　本期貸方發(fā)生額=218 700-232 800=-14 100＜0（在貸方）
　　
　　會(huì)計(jì)處理：
　　借：所得稅費(fèi)用 211 111.11
　　 貸：遞延所得稅負(fù)債 211 111.11
　　要求（5）：
　?、賾?yīng)交所得稅=（12 500 000-3 800 000-152 000+55 000
　　+3 000）×15%=1 290900
　　②遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=218 700
　　③遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=232 800
　?、苓f延所得稅資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額=14 100
　　⑤遞延所得稅負(fù)債期末余額=286 111.11
　?、捱f延所得稅負(fù)債期初余額=75 000
　?、哌f延所得稅負(fù)債本期貸方發(fā)生額=211 111.11
　　⑧所得稅費(fèi)用=1 290 900+（286 111.11-75 000）-（218 700
　　-232 800）=1 516 111.11
　?、釙?huì)計(jì)分錄：
　　借：所得稅費(fèi)用1 516 111.11
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 14 100
　　遞延所得稅負(fù)債211 111.11
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1 290 900 ●