【摘要】 如何了解和掌握審計專業(yè)知識，站在會計角度理解審計，進而深刻理解國際趨同的內(nèi)涵？筆者拜讀了道格拉斯.R.卡邁克爾等著的《審計概念與方法》一書之后，領(lǐng)略了西方發(fā)達(dá)國家先進的審計理念和審計方法，增強了對審計觀念和審計方法的了解，尤其是內(nèi)部控制、計算機在審計中的運用等更加深了我對審計工作的深刻認(rèn)識，頗受啟發(fā)，現(xiàn)將有關(guān)收獲與心得作一總結(jié)。
　　【關(guān)鍵詞】 審計概念；國際趨同；內(nèi)部控制
　　
　　“整合專業(yè)知識，形成知識網(wǎng)絡(luò)，碰撞裂變提升”激勵我堅持不懈地完成每月讀完一本名著。學(xué)習(xí)了道格拉斯.R.卡邁克爾、約翰.J.威林翰和卡羅.A.沙勒等美國審計學(xué)專家編著的《審計概念與方法》，我加深了對美國審計現(xiàn)行理論與審計實務(wù)操作指南，領(lǐng)略了西方發(fā)達(dá)國家先進的審計理念和審計方法，增強了我在實際財務(wù)工作中對審計觀念和審計方法的了解，尤其是內(nèi)部控制、計算機在審計中的運用等更加深了我對審計工作的深刻認(rèn)識，頗受啟發(fā)，收獲很大。作者在著作中采用案例教學(xué)方法，展示了美國審計概念、理論及具體做法，為我們學(xué)習(xí)西方審計理論提供了一次難得的機會。
　　
　　一、了解審計理念，掌握審計方法，形成審計知識體系
　　
　　讀了這本審計學(xué)專著，學(xué)習(xí)到以下幾個方面的審計學(xué)知識：
　　審計學(xué)、審計環(huán)境是策劃和實施財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)；
　　審計風(fēng)險評估是審計計劃不可分割的部分，此外還包含了整體計劃、會計體系、相關(guān)控制的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、計劃詳細(xì)審計程序等內(nèi)容；
　　計算機的誕生和發(fā)展推進了會計電算化進程，審計抽樣和計算機效果的專門計劃要素是審計計劃不可缺少的，例如PPS統(tǒng)計模型，通常采用計算機軟件保證抽樣審計得以順利實施，保證審計抽樣可容忍誤差控制在合理范圍之內(nèi)。審計學(xué)與會計電算化系統(tǒng)結(jié)下了“不解之緣”。
　　審計中直接測試、一般測試、以及即將完成的審計相關(guān)事項整改措施等審計測試，對于審計工作的有效性是至關(guān)重要的。例如對財產(chǎn)和設(shè)備進行余額直接測試，一般客戶實地盤存的觀察這一“一般公認(rèn)審計程序”重點關(guān)注其“存在性、所有權(quán)和計價”。
　　背離保留意見的審計報告與對標(biāo)準(zhǔn)報告附注解釋語無保留意見的審計報告這兩種審計報告不同于標(biāo)準(zhǔn)審計報告，主要原因在于審計范圍受到限制、不符合一般公認(rèn)會計原則，對標(biāo)準(zhǔn)報告附加解釋語、持有拒絕意見、否定意見或保留意見等，為了出據(jù)客觀公正的審計報告，審計師在特殊情況下，對標(biāo)準(zhǔn)審計報告加以修改是十分必要的。
　　具有注冊會計師資格的審計師，經(jīng)常會從事非審計服務(wù)，例如代編財務(wù)表的約定服務(wù)，以及對財務(wù)報表、預(yù)計財務(wù)資料、內(nèi)部控制體系、遵守合同情況等資料的預(yù)測和估計，提供保證的鑒定服務(wù)。
　　經(jīng)營審計有助于一個組織對其組織活動進行業(yè)績評價、確定改進時機以及提出改進措施或未來活動的建議；內(nèi)部審計師主動承擔(dān)起經(jīng)營審計檢查財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性，確定是否遵守公司的政策和措施，以及測試資產(chǎn)保存的控制措施的連續(xù)性等約定任務(wù)；政府審計師則承擔(dān)起對某一新的計劃或活動的執(zhí)行效果進行經(jīng)營審計；財務(wù)審計與獨立審計的本質(zhì)區(qū)別，在于經(jīng)營審計約定任務(wù)，本質(zhì)上不是連續(xù)的約定任務(wù)，也沒有保證財務(wù)報表審計任務(wù)將會繼續(xù)。
　　通過閱讀，較為系統(tǒng)地理解了審計學(xué)理念在于獨立性、客觀性、公正性，掌握了審計學(xué)現(xiàn)行方法，初步形成了審計知識體系框架。由于我多年從事國有大型企業(yè)會計工作，接觸審計機會較多，但從未對審計做法和理論進行過較為系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，通過閱讀，增進了對外部審計和內(nèi)部審計的深刻體會，尤其對企業(yè)當(dāng)前正在進行的SOX法案404條款所要求的美國非本土上市公司內(nèi)部控制審計，幫助很大，影響頗深。
　　
　　二、從會計視角向?qū)徲嫀熞暯寝D(zhuǎn)換看，會計電算化對審計影響深刻
　　
　　上面是我從審計理念和知識體系大的方面閱讀審計學(xué)專著的認(rèn)識和感想，下面則是結(jié)合工作中內(nèi)部控制GCC外部審計，對與財務(wù)相關(guān)的管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有效性外審工作的一點感想和認(rèn)識。前者是“面”，下面是我感觸較為深刻的“點”的問題——會計電算化對審計的影響。
　　隨著技術(shù)進步及成本降低，計算機在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用得以廣泛推廣。引發(fā)人們在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的思考。許多審計師發(fā)現(xiàn)大部分客戶都或多或少使用了會計電算化，計算機對財務(wù)報表審計的影響越來越大。審計師有可能使用到計算機專家輔助審計，但采用專家技術(shù)的決定，對其工作結(jié)果和結(jié)論的評價都要由對財務(wù)報告審計發(fā)表意見的審計師承擔(dān)。
　　本專著系統(tǒng)告訴我：電算化系統(tǒng)控制可分為兩大類，即使用者控制和電子數(shù)據(jù)處理（EDP）控制。使用者控制是由應(yīng)用計算機進行處理的部門制定和維護的控制系統(tǒng)。企業(yè)中幾乎所有的部門都是電子數(shù)據(jù)處理的潛在使用者部門。EDP部門之外的信息使用者部門對信息的有效性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。這將意味著使用者要對所有EDP部門之外的原始錯誤負(fù)責(zé)。使用者部門還要對信息進行處理而制定和維護的控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。使用者控制與EDP控制區(qū)別在于控制系統(tǒng)所保存的位置。EDP控制是指那些保存在計算機中的控制系統(tǒng)。EDP控制通常分為一般控制和應(yīng)用控制。使用者控制通常是應(yīng)用控制。一般控制是指那些與全部或部分電算化會計應(yīng)用有關(guān)的控制，例如應(yīng)用軟件的改變及改進的控制會影響所有的會計應(yīng)用，并包含在審計師對控制環(huán)境的考慮之中。應(yīng)用控制是指單獨的電算化會計應(yīng)用，如證實客戶的賬戶數(shù)額及信用范圍。應(yīng)用控制分為程序控制和手工控制。手工控制是指由人來執(zhí)行的，而程序控制是指由計算機軟件來完成的。在一般控制中，職責(zé)分離在電算化系統(tǒng)中，與EDP有關(guān)的職責(zé)分離有如下幾個方面需要考慮：EDP與使用者部門的分離、EDP部門內(nèi)部不兼容職能的分離。EDP職能分離對EDP使用效率的提高十分重要。EDP部門通常設(shè)置如下分離崗位：數(shù)據(jù)處理管理者、系統(tǒng)分析員、應(yīng)用程序員、系統(tǒng)程序員、計算機操作員、數(shù)據(jù)登記員、數(shù)據(jù)控制員和數(shù)據(jù)管理員等。理論上講，上述各崗位均需要分離設(shè)置崗位權(quán)限。不相容崗位分離原則主要是系統(tǒng)程序員必須有條件接觸控制盤以履行職責(zé)。系統(tǒng)程序員不得對公司的會計制度或應(yīng)用程序有詳盡了解。
　　實際工作中，一直對與財務(wù)會計相關(guān)的“等級——管理信息系統(tǒng)”內(nèi)部控制體系進行外審中，會計師事務(wù)所的注冊審計師對管理信息系統(tǒng)權(quán)限劃分的檢查十分嚴(yán)格，不僅對應(yīng)用系統(tǒng)負(fù)責(zé)人和相關(guān)崗位操作人員進行較為全面的訪談，還十分嚴(yán)格的對系統(tǒng)日志進行逐項檢查，重點是不相容崗位權(quán)限設(shè)置是否分離、系統(tǒng)一般控制與內(nèi)控流程是否相符，但對系統(tǒng)抽取的樣本卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于手工控制的內(nèi)部控制審計抽取的樣本量。
　　讀了此書中“計算機對審計的影響”內(nèi)容，我從理論角度較為深刻地理解了管理信息系統(tǒng)的審計比手工控制工作流程的審計更加嚴(yán)格，存在的風(fēng)險更加巨大。對管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制外部審計的重點在于流程設(shè)置、定期檢測設(shè)置有效性、權(quán)限設(shè)置的不相容崗位相分離。從抽取樣本量上雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于手工控制審計所抽取的樣本量，但實質(zhì)上，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)一項問題將會導(dǎo)致這一類測試的實質(zhì)性漏洞，問題遠(yuǎn)比前者嚴(yán)重得多。而且，內(nèi)部控制外審對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫遷移、新上線系統(tǒng)審計等要求十分嚴(yán)格，需要我們在實際業(yè)務(wù)中慎之又慎。通過閱讀，更加系統(tǒng)地了解了對信息系統(tǒng)審計的要求與控制，對于我迎接內(nèi)控外部審計工作，具有重要的指導(dǎo)作用。
　　
　　三、基于會計準(zhǔn)則國際趨同，深刻理解審計準(zhǔn)則國際趨同的重要意義
　　
　　王部長在中國會計準(zhǔn)則與國際趨同的多輪協(xié)調(diào)中精辟地總結(jié)出中國會計準(zhǔn)則國際趨同的四個原則：“趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動?！眹H趨同思想為我們提供了理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則體系順利建立，“堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作”，努力建立溝通平臺。
　　
　　基于上述會計準(zhǔn)則國際趨同的基本理念和指導(dǎo)原則，通過閱讀審計理念和現(xiàn)行審計方法，認(rèn)識到我國現(xiàn)階段審計準(zhǔn)則國際趨同同樣具有重要意義。
　　改革開放十幾年時間，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化加速了我國經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟大熔爐。這要求我國審計觀念、審計方法和審計技術(shù)實質(zhì)性創(chuàng)新，推進我國會計準(zhǔn)則的國際趨同。
　　中國注冊會計師協(xié)會會長劉仲黎對審計準(zhǔn)則體系的發(fā)布給予高度評價，指出我國審計準(zhǔn)則體系的發(fā)布，加速了我國與國際趨同，遵循科學(xué)、民族、透露、公開的準(zhǔn)則制定程序，開展了艱苦而卓有成效的工作，完成了22項審計準(zhǔn)則的制定工作和26項審計準(zhǔn)則的修訂完善工作。我國48項審計準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我們已建立起一套適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大趨勢的中國審計準(zhǔn)則體系，順利完成了審計準(zhǔn)則建設(shè)的改革攻堅任務(wù)，中國審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了歷史性的突破，體現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的趨同要求，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨，增強了審計準(zhǔn)則的易理解和可操作性。
　　國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆.沃德稱贊我國審計準(zhǔn)則發(fā)布，中國決定與國際審計準(zhǔn)則趨同，向全世界發(fā)出了一個清晰的信號，那就是不僅中國的民眾而且中國的會計職業(yè)界致力于提高透明度、工作質(zhì)量和高水準(zhǔn)的職業(yè)準(zhǔn)則，支持這些準(zhǔn)則不僅有利于會計職業(yè)，而且更重要的是，有利于所有的中國民眾和整個中國經(jīng)濟。
　　建立國際公認(rèn)的一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則是衡量專業(yè)活動質(zhì)量被接受程度的尺度。將審計準(zhǔn)則中國國情與國際趨同有機結(jié)合具有重要現(xiàn)實作用。從中國現(xiàn)實意義上看，樹立了“民本審計觀”，把老百姓關(guān)心的事情，例如醫(yī)療、養(yǎng)老保險等問題，作為審計工作關(guān)注的重點。審計工作具體問題具體分析，既敢于說“不”，又善于說“是”，經(jīng)常設(shè)身處地“換位思考”。
　　通過學(xué)習(xí)，心與心的交流，思想與思想的碰撞，讀書的過程不如說是一次與國際審計學(xué)大師的一次吸收消化、一次交流、一次碰撞，我從中領(lǐng)悟出：審計準(zhǔn)則國際趨同有利于我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，有助于健全內(nèi)部控制機制、完善企業(yè)風(fēng)險管理，有助于在“走出去”過程中，采用國際一般公認(rèn)的審計方法，建立國際趨同審計規(guī)則平臺，支持我國會計行業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略?！?br/>　　
　　[參考文獻(xiàn)]
　　[1] 《審計概念與方法》. 道格拉斯.R.卡邁克爾，約翰.J.威林翰和卡羅.A.沙勒等著. 劉明輝，胡英坤主譯. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999年11月.
　　[2] 《執(zhí)行國際準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)與取得的成果：實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的趨同》中國注冊會計師協(xié)會組織編譯. 中國財政經(jīng)濟出版社，2005年6月.