趙　楠

摘要：內(nèi)部審計是在一個單位、部門為加強資金管理、提高經(jīng)濟效益時而建立的一項重要制度。而高校這個通過完善教學(xué)和科研活動，以傳播知識、發(fā)展科學(xué)的場所，教學(xué)質(zhì)量和科研成果水平是通過各種活動和因素的共同作用的綜合反映。當(dāng)高校的教學(xué)和科研由委托人將對此的管理經(jīng)營責(zé)任托付給受托人時，單純的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足要求了。必須通過內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計來實現(xiàn)這些目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；高校治理；對策

中圖分類號：F239.45文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0102-02

一、內(nèi)部審計的職能作用

(一)經(jīng)濟監(jiān)督作用

在保證本單位財務(wù)收支真實、合法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的財務(wù)收支進行監(jiān)督，努力促進增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益；緊緊圍繞學(xué)校中心工作，圍繞校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題對內(nèi)部的重點單位、重點部門、重點資金及重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點。全面開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，對學(xué)校內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進行監(jiān)督，即審查學(xué)校各項投入是否合理，管理是否高效，回報是否最大化等。

(二)參謀作用

在知識經(jīng)濟時代，高校面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常存在各種新問題和新情況，此時，審計可以利用對國家有關(guān)政策和對學(xué)校內(nèi)部秩序比較熟悉的優(yōu)勢，在決策中給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮參謀作用；在建設(shè)項目實施過程中，對查出的有關(guān)造價等問題予以揭示并提出具有針對性、可操作性的整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題及時向下屬單位提出審計意見和建議，并督促其落實整改，促進審計結(jié)果向?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化。

(三)評價和簽證服務(wù)

通過經(jīng)濟責(zé)任審計等審計方式，評價領(lǐng)導(dǎo)干部及學(xué)校內(nèi)部治理情況，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)選用干部、簽證各類經(jīng)濟事項提供依據(jù)。同時，通過審計評價中對遵守財經(jīng)法紀方面經(jīng)濟責(zé)任的表述，能促進干部廉潔自律，自覺遵守財經(jīng)法紀，避免和減少違紀問題的發(fā)生，從而在一定程度上對糾正經(jīng)濟領(lǐng)域中的不正之風(fēng)、端正黨風(fēng)和社會風(fēng)氣起到一定的推動作用。

二、內(nèi)部審計與學(xué)校內(nèi)部治理的關(guān)系

(一)從理論起源上看

契約理論認為，單位或部門是有關(guān)要素投人者之間一系列長期契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。由于契約的不完全性，單位或部門的要素投入者未來的收益是不確定的。內(nèi)部治理主要涉及內(nèi)部控制權(quán)的配置和行使，內(nèi)部職工的工作業(yè)績的評價及如何設(shè)計和實施激勵制度等。

委托代理理論認為。在組織結(jié)構(gòu)中，各管理層與職員之間都存在著一種委托代理關(guān)系。受托責(zé)任理論認為，資源的‘管理者對資源所有者承擔(dān)著有效管理所托付資源的責(zé)任，受托者有責(zé)任對資源的所有者解釋、說明其活動及結(jié)果。契約理論、委托代理理論、受托責(zé)任理論構(gòu)成了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計共同的理論基礎(chǔ)，它們都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)利之間的相互制衡，這正好也體現(xiàn)了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計有著共同的追求目標(biāo)、共同關(guān)注的利益群體、共同面臨的問題。因此，它們是密不可分、相輔相成的。

(二)從兩者的互動性上看

首先，內(nèi)部審計的功能發(fā)揮依賴于內(nèi)部治理是否提供了有利條件。內(nèi)部治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促進內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。在完善的內(nèi)部治理下，才可能有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)才可能獨立地進行評價和監(jiān)督。其次，完善的內(nèi)部治理離不開內(nèi)部審計。因此，合理有效的內(nèi)部審計是良好部門單位治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。

三、內(nèi)部審計在高校治理中的作用

(一)評價經(jīng)濟責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一個重要方面，通過對被審計單位的經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后經(jīng)濟責(zé)任的審計，著重考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)和計劃是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理資財，對已進行的與經(jīng)濟相關(guān)的活動進行公證評價，這是內(nèi)部審計的一項重要作用。顯然，高校內(nèi)部審計有責(zé)任協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)審查其委托代理活動的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營方針是否合規(guī)、合法，是否經(jīng)濟有效、切實可行，以實現(xiàn)其預(yù)期的效果。同時，通過內(nèi)部審計，審計人員可以評價被審計對象的經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對性的評價意見和改進建議，協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)更有效地規(guī)劃學(xué)校的經(jīng)營活動。

(二)鑒定質(zhì)量

現(xiàn)代高校首先是一個通過完成教學(xué)和科研活動以傳播知識、發(fā)展科學(xué)的場所，教學(xué)質(zhì)量和科研成果水平是高校各種活動和因素共同作用的綜合反映。當(dāng)高校的教學(xué)和科研由委托人將對此的管理(經(jīng)營)責(zé)任托付給受托人時，審計鑒定的涵義隨之被拓展和延伸，單純的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足要求，而必須通過內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計實現(xiàn)這些目標(biāo)。

通過內(nèi)部審計，對影響教學(xué)質(zhì)量和科研成果產(chǎn)出水平的因素，對教學(xué)管理和科研管理活動進行鑒定，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明。同時，對與此相關(guān)的因素進行全面、系統(tǒng)、綜合的審核、分析，找出問題和差距，并為進一步提高教學(xué)質(zhì)量和科研產(chǎn)出水平，提高教學(xué)管理和科研管理水平提供建議，以便不斷改進和提高。這個作用主要是通過教育質(zhì)量審計、績效審計來實現(xiàn)。

(三)檢查內(nèi)控制度

內(nèi)控制度是一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制措施。在高校治理中，各職能部門承擔(dān)著各自的管理職責(zé)，部門之間既有聯(lián)系又有控制，部門內(nèi)部各崗位之間同樣既有聯(lián)系又有控制，內(nèi)部審計人員通過對各職能部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間，是否有和是否執(zhí)行相互聯(lián)系、相互制約的控制措施的審計，來判斷內(nèi)控制度是否存在、整體功能和控制效果的好壞，并提出相應(yīng)的建議，建立健全內(nèi)控制度。

通過內(nèi)部審計，對高校內(nèi)控制度的基本構(gòu)造進行完善，使組織機構(gòu)、人員素質(zhì)、授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分工、計劃目標(biāo)、信息質(zhì)量、財產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序等方面均建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。通過內(nèi)部審計，檢查各部門有關(guān)人員的權(quán)限和責(zé)任，避免相互推諉，以提高工作效率，在確保工作效率的前提下，利用其彼此間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系防止或糾正各種可能發(fā)生的錯誤和舞弊，合理、節(jié)約、有效、安全地使用和保管各項財產(chǎn)資源，防止財產(chǎn)物資的損失浪費。

(四)防范風(fēng)險

防范風(fēng)險是內(nèi)部審計的一個重要功能，這個作用在高校治理中尤為重要。由于高校治理結(jié)構(gòu)的缺失，一方面高校領(lǐng)導(dǎo)行為缺乏有效的激勵和監(jiān)督，另一方面高校多種類型的非經(jīng)濟活動也可能導(dǎo)致一些行為人或部門發(fā)生一些潛在的風(fēng)險?？梢?，在高校治理中，進行審計是風(fēng)險防范的一個表征，重要的還需要通過對被審計對象的優(yōu)勢和劣勢、機會和威脅進行審核，幫助其識別所面臨的風(fēng)險，并對風(fēng)險來源、可能性以及后果進行分析；根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險偏好程度等對已識別風(fēng)險進行評估，確定可控和不可控風(fēng)險，以便采取相應(yīng)措

施；對可接受的風(fēng)險水平，確定防范風(fēng)險的措施和手段。

(五)提高治理效率

高校的內(nèi)部審計是從發(fā)現(xiàn)的問題、錯誤和弊端出發(fā)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，以便改善高校的運作和管理水平，從而提高治理效率。

高校的內(nèi)部審計內(nèi)容表現(xiàn)為兩個層面，一個是微觀的詳細項目審計，另一個是宏觀的長期計劃審計。微觀的詳細項目審計是通過一個個具體項目，從局部出發(fā)，就這一項目中存在的問題提出意見和建議，解決的是個別問題；對高校長期發(fā)展計劃的審計，是通過對高校戰(zhàn)略發(fā)展活動進行綜合、系統(tǒng)和定期的審核，并提出改進戰(zhàn)略效果的意見，包括對高校發(fā)展方向和總體指導(dǎo)思想、各子部門之間的協(xié)同支持和聯(lián)系、資源的長期使用有效控制、治理結(jié)構(gòu)、價值理念是否適合目前戰(zhàn)略等詳細內(nèi)容的審計。通過內(nèi)部審計的宏觀作用，可以增強對高校內(nèi)部活動方向性和全局性控制，確保各職能部門資源分配合理、職責(zé)分明，分工協(xié)調(diào)，并能做到相互監(jiān)督，相互制約。內(nèi)部審計的這種控制功能，顯然對改善高校治理的整體運作效率有重要影響。

四、加強內(nèi)部審計，完善高校內(nèi)部治理的對策

(一)從制度上明確內(nèi)部審計在高校治理中的重要作用

當(dāng)前，高校應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部審計和完善學(xué)校內(nèi)部治理的角度出發(fā)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，這不僅使教職工對學(xué)校內(nèi)部的治理進行關(guān)注，也會認識到內(nèi)部審計是學(xué)校內(nèi)部發(fā)展的重要措施，而且使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得到學(xué)校應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮；使內(nèi)部審計新的概念得到體現(xiàn)：內(nèi)部審計不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到學(xué)校治理中，幫助學(xué)校改進風(fēng)險管理體系，促進內(nèi)部控制的改善。

(二)對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求

內(nèi)部審計的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。面對現(xiàn)代審計的要求，內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和擴展，不僅要通曉會計、審計、管理知識，還要熟悉經(jīng)濟法規(guī)、工程技術(shù)、金融稅收、計算機等方面的知識。此外，內(nèi)部審計人員還需培養(yǎng)敏銳的洞察力和判斷力，恪守客觀、公正廉潔的原則。只有這樣才能建立起一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隊伍。

(三)內(nèi)部審計應(yīng)該以監(jiān)督為基礎(chǔ)，實行監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方針

內(nèi)部審計應(yīng)該以監(jiān)督為基礎(chǔ)，堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方針。監(jiān)督是第一位的，只有履行了監(jiān)督職責(zé)，保證了單位各類經(jīng)濟信息的誠信可靠，才能進一步去履行和發(fā)展評價職能，投入更多時間和人力去進行評價和咨詢工作，實現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。另外，內(nèi)部審計的特點是其內(nèi)部性，應(yīng)實行監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方針，應(yīng)認識到，內(nèi)部審計終結(jié)目的是為學(xué)校實現(xiàn)跨越式的發(fā)展服務(wù)，因此，內(nèi)部審計要注重服務(wù)的質(zhì)量，即審計報告的質(zhì)量，從而真正將內(nèi)部審計工作真正納入到學(xué)校內(nèi)部治理的框架中，只有這樣才能保障內(nèi)部審計開展實質(zhì)性工作，更好地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能。

[責(zé)任編輯柯黎]