駱海燕

摘 要：財務(wù)控制體系是財務(wù)管理的重要職能，從財務(wù)控制的實施方式、財務(wù)控制體系的構(gòu)建對企業(yè)財務(wù)控制理論進行了研究與探討，希望能交流思想，形成共識，以指導(dǎo)企業(yè)建立有效的財務(wù)控制體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)控制體系；理論；構(gòu)建；探討

1 財務(wù)控制的實施方式需要創(chuàng)新與整合

從機制角度分析，財務(wù)控制要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財務(wù)控制體系、多元的財務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進的多道財務(wù)控制防線。所謂全方位的控制是指財務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。所謂多元的財務(wù)監(jiān)控措施是指既有事后的監(jiān)控措施、更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵的安排；既有財務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會計報告反饋信息的跟蹤，也有采用人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化、轉(zhuǎn)移價格、資金融通的策略等；所謂順序遞進的多道財務(wù)保安陰謀詭計線，是指對企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷、融資、投資、成本費用的辦理與管理必須由兩個人、兩個系統(tǒng)或兩個職能部門共同執(zhí)掌，如是單人單崗處理業(yè)務(wù)更需要相應(yīng)的后續(xù)監(jiān)控手續(xù)；這種對一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)的制度可以成為第一道財務(wù)防線，能夠成為企業(yè)保安第二道防線的是在上述制度的基礎(chǔ)上建立相關(guān)的票據(jù)、合同等業(yè)務(wù)文件在相關(guān)部門和相關(guān)崗位之間傳遞的制度、預(yù)算和目標(biāo)?？梢猿蔀槠髽I(yè)保安第三道防線的是以財務(wù)、審計部門能夠獨立對各崗位、各部門各項活動尤其是財務(wù)活動全面實施監(jiān)督、檢查、調(diào)節(jié)。這樣的財務(wù)控制手段、方式?jīng)Q不局限于財經(jīng)制度、財務(wù)計劃、資金費用定額，它也需要創(chuàng)新，現(xiàn)實企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財務(wù)控制方式都值得深入研究、進一步完善，包括：

1.1 以社會化、專業(yè)化為基本特征的董事會制度

如前所述，法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會這個中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營者兩方利益，同時防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控著經(jīng)營者的行為。而董事會的關(guān)鍵是董事會人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗看，只有社會化、專業(yè)化的董事會才能起到它應(yīng)起的作用。社會化的標(biāo)志是外部獨立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會的形成與運作。

1.2 授權(quán)書控制

這里指在某項財務(wù)活動發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。這種控制是一種事前控制。授權(quán)管理的方法是通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項和使用資金的限額。授權(quán)管理的原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達公司相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。

一個企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點：(1)企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。(2)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。(3)財務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。

1.3 預(yù)算管理

預(yù)算管理在西方就是流行的財務(wù)管理方式。我們認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的制度保障有三：一個是公司法，另一個是公司章程，再一個就是公司預(yù)算。其中公司預(yù)算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實股東大會，董事會，經(jīng)營者，各部門乃至每個員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域?？梢哉f，正是由于全方位、全過程、全員的預(yù)算管理的實施，才強化了預(yù)算的財務(wù)控制功能，使公司的財務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實。

1.4 財務(wù)結(jié)算中心

財務(wù)結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)。它通常設(shè)立于財務(wù)部門內(nèi)，是一個獨立運行的職能機構(gòu)。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付(貸款)各成員或公司因業(yè)務(wù)需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對外籌資，確保整個企業(yè)或集團的資金需要；辦理各分公司之間的往來結(jié)算；實施財務(wù)控制等。內(nèi)部結(jié)算中心的這些職責(zé)對增強企業(yè)活力、強化資金管理、控制財務(wù)收支、正確處理業(yè)務(wù)管理與資金管理的關(guān)系、完善企業(yè)經(jīng)營機制等發(fā)揮著不可低估的作用。

1.5財務(wù)總監(jiān)委派制

財務(wù)過程的控制，只有預(yù)算或結(jié)算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財務(wù)控制是不健全的，因為沒有人的地位。而財務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支過程。

1.6 業(yè)績評價體系的建立

所謂企業(yè)業(yè)績評價，是指運用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法，對企業(yè)或其各分支機構(gòu)一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。企業(yè)業(yè)績評價作為一個體系由評價目標(biāo)、評價對象、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價報告五個基本要素構(gòu)成。

2 企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建

根據(jù)國內(nèi)外財務(wù)控制理論的發(fā)展和我國社會發(fā)展的現(xiàn)實，迫切需要建立一套既符合我國國情又跟隨世界經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)財務(wù)控制體系。具體可從以下幾個方面著手：

(1)公司治理：財務(wù)控制的環(huán)境。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，出現(xiàn)了經(jīng)理與股東之間的利益不一致、信息不對稱、道德風(fēng)險等問題，由此產(chǎn)生代理人(經(jīng)理)為追求自身利益而損害委托人(股東)利益的行為，或稱內(nèi)部人控制問題。為了防止經(jīng)營者對所有者利益的背離，公司治理明確規(guī)定公司所有者與經(jīng)營者的責(zé)任和權(quán)力，并清楚地說明處理公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。因此，公司治理是決定公司能否正常運轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度，是一切財務(wù)控制、程序存在和運行的組織保證。

(2)風(fēng)險評估：財務(wù)控制的依據(jù)。風(fēng)險評估是指辨別和目標(biāo)達成的各種不確定因素，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。風(fēng)險識別是指外部和內(nèi)部不確定因素進行檢查，風(fēng)險分析是指估計風(fēng)險的重大程度、評價風(fēng)險發(fā)生的可能性、如何管理風(fēng)險等。應(yīng)該說，企業(yè)風(fēng)險雖然不僅僅局限于財務(wù)方面，但企業(yè)的所有風(fēng)險最終必然表現(xiàn)在財務(wù)報表和財務(wù)運行上。所以，風(fēng)險評估是管理目標(biāo)出現(xiàn)偏差時得以糾正的保證，是財務(wù)控制的依據(jù)。

(3)控制活動：財務(wù)控制的手段?？刂苹顒邮菍λ_認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證管理目標(biāo)實現(xiàn)所制定的各種政策和程序?？刂苹顒影▋蓚€因素：政策和程序，政策規(guī)定應(yīng)該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關(guān)鍵在于尋找關(guān)鍵控制點，控制活動的關(guān)鍵控制點應(yīng)該從業(yè)務(wù)處理流程中去尋找確定。

(4)信息溝通：財務(wù)控制的載體。信息溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門、人員能夠獲得他們在執(zhí)行管理和控制企業(yè)過程中所需要的信息。有效的信息溝通系統(tǒng)，要求能夠?qū)π畔⒓皶r予以識別、獲取和加工并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進行縱向和橫向的有效傳遞，讓每個員工清楚地知道財務(wù)控制的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，與他人溝通的方式和渠道等。信息溝通使員工了解其職責(zé)，保持對財務(wù)活動的控制，是財務(wù)控制的載體。

(5)內(nèi)部監(jiān)督：財務(wù)控制的保證。內(nèi)部監(jiān)督是指利用掌握的信息來監(jiān)督各項控制措施的執(zhí)行，從而保證財務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。在財務(wù)控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部監(jiān)督的主要形式是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計機構(gòu)進行的一種監(jiān)督和評價活動，目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估財務(wù)控制和其他管理控制的執(zhí)行及效率，對企業(yè)管理層負(fù)責(zé)。通過內(nèi)部監(jiān)督來評估財務(wù)控制體系的運行質(zhì)量，并及時得以修訂，因此，內(nèi)部監(jiān)督是財務(wù)控制良性運行的保證。

3 企業(yè)財務(wù)控制體系框架

3.1 原則性的財務(wù)、會計制度

3.1.1 會計核算制度

(1)會計核算的體制；(2)主要會計政策；(3)會計科目名稱和編號；(4)會計科目使用說明；(5)會計報表種類及其格式；(6)會計報表編制說明(附注)。

3.1.2 財務(wù)管理制度

(1)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制；(2)貨幣資金管理；(3)往來結(jié)算管理；(4)存貨管理；(5)短期、長期投資管理；(6)固定資產(chǎn)管理；(7)在建工程管理；(8)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；(9)其他資產(chǎn)管理；(10)銷售收入管理；(11)成本費用管理；(12)盈利及分配管理；(13)財務(wù)會計報告與財務(wù)評價管理。

3.2 綜合性管理制度

(1)賬務(wù)處理程序制度(對會計核算基本流程，有關(guān)會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定)；(2)財務(wù)預(yù)算管理制度；(3)會計稽核制度；(4)內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要，對會計核算中需強調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定)；(5)財產(chǎn)清查制度；(6)財務(wù)制度；(7)會計檔案管理辦法；(8)會計電算化管理辦法；(9)對子(分)公司等所屬單位的財務(wù)會計管理辦法。

3.3 財務(wù)收支審批報告制度

(1)財務(wù)收支審批管理辦法；(2)重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；(3)重大費用支出審批與授權(quán)審批制度；(4)財務(wù)重大事項報告制度。

3.4 財務(wù)機構(gòu)與人員管理制度

(1)財務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制；(2)會計核算組織形式；(3)會計人員崗位責(zé)任制；(4)內(nèi)部會計人員管理辦法(含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等)；(5)對違反財經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。

3.5成本費用管理制度

(1)費用報銷管理辦法；(2)成本核算辦法；(3)成本計劃管理辦法；(4)成本控制管理辦法；(5)成本分析管理辦法；(6)成本費用考核管理辦法。

參考文獻

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