徐　鯖

摘要：理性分析了我國CPA審計收費的現(xiàn)狀，指出了影響我國CPA審計收費偏低的根本原因是會計市場需。求不足，同時分析了審計收費與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系，并提出了完善我國CPA審計收費模式的有效措施。

關(guān)鍵詞：審計收費；會計信息質(zhì)量；措施

作為一種有效的社會經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計在經(jīng)濟生活中的作用日益顯著，而在審計內(nèi)部分類中，針對各類企業(yè)所開展的注冊會計師審計不同于政府審計與內(nèi)部審計，它是一種有償服務(wù)。審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系，不再被看作研究的前提，而被當(dāng)作研究的主要對象。從經(jīng)濟學(xué)角度講，在完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品或服務(wù)的價格完全由供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競爭的市場環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務(wù)價格的因素除了市場外，還包括一定程度的政府管制。而在注冊會計師行業(yè)中，審計收費就是審計服務(wù)價格的直接體現(xiàn)；同時，由于審計收費與會計信息質(zhì)量也存在著非常密切的聯(lián)系。因此，審計收費問題也成了注冊會計師行業(yè)所關(guān)注的焦點。為此，本文擬從理性的角度對我國CPA審計收費模式及收費現(xiàn)狀問題作一探討，同時通過對審計收費與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系，來尋找一定的規(guī)范審計收費的措施。

1我國CPA審計收費的現(xiàn)狀

1.1審計收費缺乏公認(rèn)的收費標(biāo)準(zhǔn)，審計收費總體偏低

在西方國家，公認(rèn)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)為審計項目所需要的審計工作小時。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險的高低等都與審計工作小時密切相關(guān)，公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計風(fēng)險越高的項目所需的工作小時也越多，因此審計收費也應(yīng)越高。目前我國審計市場中沒有統(tǒng)一的計費標(biāo)準(zhǔn)，有的事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計算收費，有的按營業(yè)收入計算，更多的則是通過與客戶討價還價確定具體收費金額。

我國注冊會計師審計收費標(biāo)準(zhǔn)與注冊會計師制度發(fā)展較為成熟的英、美等國家相比，其收費標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，與目前審計項目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險相比，也是偏低的。盡管如此，我國注冊會計師審計也很難按照這些標(biāo)準(zhǔn)如期收到審計費用。作為理性的經(jīng)濟人，CPA在過低的審計收費的壓力下，就可能會減少審計程序以降低審計成本，這無疑會加大CPA的審計風(fēng)險。高風(fēng)險、低收費成為我國CPA審計收費的一個突出表現(xiàn)。

1.2審計市場缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制

我國的資本市場仍屬于“新興市場”，存在著法規(guī)不健全、監(jiān)督不嚴(yán)、懲罰不力等問題，市場規(guī)范化程度不高，內(nèi)幕交易、操縱股市和欺詐行為較為嚴(yán)重。諸多因素使我國企業(yè)特別是上市公司會計信息作假嚴(yán)重，其中，不乏會計師事務(wù)所協(xié)同作假。然而，由于缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制，這些問題并沒有充分暴露。企業(yè)作為一個理性的經(jīng)濟人以利潤最大化為目標(biāo)，會計師事務(wù)所也不例外。此時，審計委托人與注冊會計師又存在信息不對稱的情況。此時，審計業(yè)務(wù)契約的代理人，即注冊會計師因為具有專業(yè)知識與技能，處于信息優(yōu)勢；另一方面，審計業(yè)務(wù)契約的委托人則由于不具備專業(yè)知識或獲取信息的成本過高而無法得知審計人員的審計過程，因此，處于信息劣勢。在缺乏嚴(yán)密的法律約束和自律能力的情況下，會有相當(dāng)部分的注冊會計師利用信息不對稱中的信息優(yōu)勢進(jìn)行“尋租”與“合謀”。因此，企業(yè)由會計師事務(wù)所監(jiān)督，那么，事務(wù)所由誰監(jiān)督則成了問題的關(guān)鍵。目前我國的會計師事務(wù)所由財政部門和會計師協(xié)會進(jìn)行雙重管理，但政府部門里大部分為非專業(yè)人士，難免會出現(xiàn)外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行的情況；而由專業(yè)人士組成的會計師協(xié)會屬于半官方半民辦的性質(zhì)，沒有實權(quán)。因此，對注冊會計師協(xié)同作假缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制。

1.3審計收費信息披露機制缺失

支付會計師事務(wù)所報酬的制定程序，有可能影響注冊會計師的獨立性，若支付會計師事務(wù)所的報酬由經(jīng)營者決定，經(jīng)營者就可能利用報酬的高低來“買斷會計原則”。所以，非常有必要對會計師事務(wù)所審計收費進(jìn)行披露監(jiān)管。證監(jiān)會專門發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，對支付給會計師事務(wù)所的報酬做出比較明確的規(guī)定，尤其是應(yīng)當(dāng)分別按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進(jìn)行披露。但是，對披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策。此外，也沒有建立保障披露行為有效性的機制。因而有關(guān)注冊會計師報酬情況的披露質(zhì)量并不理想，所披露信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強：有的上市公司按年度來披露所支付報酬額，分年度不分會計師事務(wù)所；有的則按所聘任會計師事務(wù)所來披露支付報酬額，不分所屬年度；有些上市公司披露實際支付報酬額，有些披露的則是應(yīng)付報酬額；有的本年度的數(shù)據(jù)還包含上年的費用；不披露所支付報酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)；不披露會計師事務(wù)所變更情況；對子公司支付會計師事務(wù)所的費用只字不提；披露審計收費信息未經(jīng)會計師事務(wù)所確認(rèn)等。還有少數(shù)公司拒不披露任何收費信息，事后亦不就此問題提供補充公告。這樣，報表使用者就無從判斷上市公司是否出于“買斷會計原則”的目的而變更了會計師事務(wù)所。

2審計收費對會計信息質(zhì)量的影響

審計收費的不規(guī)范及不合理，不但影響著審計人員的工作積極性從而影響審計工作的質(zhì)量，而且也在一定程度上影響了作為重要經(jīng)濟管理資料的會計信息的質(zhì)量。因為在當(dāng)今社會經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定下，企業(yè)會計信息必須經(jīng)過社會審計組織的審計后才能公諸于世，成為投資者判斷和決策的依據(jù)，因此，當(dāng)今經(jīng)濟社會賦予了社會審計太大的責(zé)任，審計儼然已成為社會公眾判斷某企業(yè)會計信息質(zhì)量高低的有力證據(jù)，審計人員所承擔(dān)的風(fēng)險也非常之大。在這種背景下，如果社會審計人員的收費模式及收費標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、不合理，那么這種收入和付出不成正比的情況勢必會嚴(yán)重影響到審計人員的工作積極性和職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)程度，在這種狀態(tài)下，審計人員將很難或者根本不愿意謹(jǐn)慎仔細(xì)的進(jìn)行審計工作，取而代之的將是馬馬虎虎、草草了事，在這種情況下審計非但不會成為對會計信息造假的有效監(jiān)督手段，反而會成為會計造假的有力保護(hù)傘，會計信息質(zhì)量下降將成為一種必然。因此，審計收費問題不僅關(guān)系到審計人員的個人得失，還關(guān)系到會計信息的質(zhì)量及社會經(jīng)濟的穩(wěn)定。在我國目前審計收費不盡合理的前提下，必須采取有力的措施來予以規(guī)范。

3規(guī)范我國CPA審計收費的措施

3.1制定合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)提高審計收費金額

我國目前審計市場本身對高質(zhì)量審計服務(wù)缺乏內(nèi)在需求，過度競爭有可能會使審計市場出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，提供低質(zhì)量審計報告的會計師事務(wù)所將提供高質(zhì)量審計報告的會計師事務(wù)所擠出審計市場。為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，必須制定科學(xué)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。西方國家公認(rèn)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等都與審計工作小時密切相關(guān)，因此，我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收

費標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費標(biāo)準(zhǔn)，來決定最終的審計費用，這樣，就可以解決收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。鑒于我國地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展政策的差異，各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平客觀上存在一定的差別。因此，在統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)的前提下還應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價、質(zhì)量差價、人員層次。

針對審計業(yè)務(wù)的特殊性和目前的現(xiàn)狀，我國應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)行的審計收費金額，使會計師事務(wù)所的邊際收益有所提高。安然事件后，審計收費相對較低的現(xiàn)象更加引起美國證券交易委員會的關(guān)注，并且大力改革。在強制分離了審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會計師事務(wù)所適當(dāng)提高審計收費標(biāo)準(zhǔn)。英國的會計基金會也正在醞釀一個激進(jìn)的計劃來糾正會計師事務(wù)所因為審計工作收費偏低而導(dǎo)致審計工作力度不夠的現(xiàn)象。我國也應(yīng)當(dāng)充分借鑒其經(jīng)驗教訓(xùn)，為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

3.2加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管。建立有效的發(fā)現(xiàn)機制

(1)從行業(yè)內(nèi)部加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管。

首先，要明確注冊會計師協(xié)會的身份。為解決注冊會計師行業(yè)“聲譽”所有者虛位的問題，注冊會計師行業(yè)中成立注協(xié)來經(jīng)營管理行業(yè)“聲譽”這一準(zhǔn)公共物品是最恰當(dāng)?shù)?。然而，目前我國注協(xié)半官方半民間的雙重身份使之無法獨立地實施對行業(yè)的管理。因此，應(yīng)將其行政色彩抹掉，使之成為不受行政干預(yù)的獨立法人，同時還要提供立法，如《行業(yè)法》賦予其相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限。其次，注冊會計師行業(yè)內(nèi)應(yīng)加強行業(yè)自律。要徹底改變過去行業(yè)自律弱化的現(xiàn)象，通過在會計師事務(wù)所之間推行同業(yè)互查、業(yè)務(wù)評級、誠信教育等方法以加強行業(yè)自律。

(2)行業(yè)外部加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管。

一方面要轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管角度。既然中注協(xié)作為獨立的法人對行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，政府就應(yīng)改變當(dāng)前與注協(xié)對事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行交叉管理的作法，將監(jiān)管重點放在對注協(xié)的監(jiān)管上，即政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督應(yīng)該是一個“再監(jiān)督”的角色。另一方面要進(jìn)一步推廣“補充審計”。具體的作法應(yīng)該是從國內(nèi)、國外會計師事務(wù)所中推選出一批高質(zhì)量、高素質(zhì)的會計師事務(wù)所，由這些事務(wù)所實施“補充審計”。補充審計可以增加企業(yè)作假成本，加強對會計師事務(wù)所的相互監(jiān)督，從某種程度上為健全對虛假會計信息的發(fā)現(xiàn)機制注入了新鮮的活力。

3.3建立審計收費披露制度，增強審計收費的透明度

我國從2002年起，要求上市公司公開披露支付會計師事務(wù)所的審計和非審計服務(wù)費用的金額。一般而言，審計收費信息作為重要的審計信息之一，公開披露有助于社會公眾對會計師事務(wù)所審計收費的合理性進(jìn)行監(jiān)督，減少審計收費環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價格進(jìn)行的不正當(dāng)競爭。目前，我國現(xiàn)有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱，無法讓利益相關(guān)者取得有用信息。我們認(rèn)為，應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅持集中性、詳細(xì)性和強制性披露，只有集中、詳細(xì)和強制三者結(jié)合才能保證對會計師事務(wù)所報酬披露的信息質(zhì)量。信息披露形式可以是指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以是二者結(jié)合。就目前中國資本市場信息的傳輸環(huán)境，可同時指定網(wǎng)站和報紙，關(guān)鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱。應(yīng)推行會計師事務(wù)所對公司披露信息的確認(rèn)制度。