摘要：由于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，消費(fèi)稅作為國家的主體稅種之一，其征收范圍已經(jīng)不能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式相適應(yīng)，文章從消費(fèi)稅自身及其與GDP的關(guān)系，分析了對奢侈品商品征收消費(fèi)稅的影響，得出應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的結(jié)論。
　　關(guān)鍵詞：擴(kuò)大；消費(fèi)稅；范圍
　　
　　消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院制定頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》。在對貨物普遍征收增值稅或營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入?！吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定對煙、酒等11個稅目、13個子目的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。
　　消費(fèi)稅根據(jù)其課征范圍可分為無選擇性消費(fèi)稅和有選擇性消費(fèi)稅。其中，有選擇性的消費(fèi)稅又可根據(jù)其對消費(fèi)品涉及的深度和廣度不同分為有限型、中間型、延伸型消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅課征范圍局限于傳統(tǒng)貨物品目，屬于是有限型消費(fèi)稅。目前，歐洲實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅間接稅制的國家，大多數(shù)實(shí)行中間型消費(fèi)稅，如德國、法國、意大利、西班牙等國，其應(yīng)稅的貨物品目約15—30種，除了有限型涉及的傳統(tǒng)品目外，更多地包括廣泛的消費(fèi)品、奢侈品以及某些勞務(wù)。世界各國在選擇消費(fèi)稅征稅范圍方面，由于國情不同而有一定的差異，但總的來說，為了發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)形成合理的消費(fèi)模式，在消費(fèi)稅范圍的選擇上，廣度上都應(yīng)有適度的擴(kuò)大。另外，從實(shí)踐上看，由于財(cái)政的原因，許多國家消費(fèi)稅的征稅范圍都在逐步從有限型向中間型甚至向延伸型發(fā)展，時興鐘表、化妝品、營養(yǎng)品、珠寶首飾、家用電器、美術(shù)工藝品以及衛(wèi)生設(shè)備等被愈來愈多的國家逐漸納入課征范圍。我國消費(fèi)稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)；也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，逐步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。
　　因此，在消費(fèi)稅的征稅范圍的改革中，應(yīng)體現(xiàn)與時俱進(jìn)的精神，根據(jù)現(xiàn)有的公民的消費(fèi)方式和習(xí)慣，重新調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況，現(xiàn)階段應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，主要是要加強(qiáng)對奢侈性消費(fèi)，如夜總會、射擊、狩獵、跑馬、游藝、高爾夫球、保齡球、桑拿、保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、裘皮制品、高等裝飾材料、美術(shù)工藝品等產(chǎn)品的消費(fèi)稅的征收。
　　
　　一、消費(fèi)稅的局部均衡分析
　　
　　稅收的局部均衡分析，是指只考慮稅收對奢侈性消費(fèi)品的影響，而不考慮稅收對其他商品的間接影響。
　　在完全競爭市場中，一部分稅收轉(zhuǎn)嫁給購買者，一部分轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者或要素供給者，轉(zhuǎn)嫁的比例取決于供求彈性的力量比。一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格上銷售出去，因而所納稅款可以作為價格的一個組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大地商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。
　　在不完全競爭市場中，政府征稅的結(jié)果同樣將導(dǎo)致稅后均衡價格上升，而消費(fèi)者支付上升的價格并不能被生產(chǎn)者全部占有，政府稅收將由生產(chǎn)者與消費(fèi)者共同承擔(dān)，分擔(dān)比例則取決于供求彈性比率。而在壟斷競爭或寡頭壟斷市場中，稅負(fù)的歸宿將取決于定價模式的假定。如果任何一個壟斷競爭者相信，對征稅商品提高價格都會引起消費(fèi)者轉(zhuǎn)移消費(fèi)至其他競爭者，任何生產(chǎn)同類商品的企業(yè)由此而不相應(yīng)提高征稅商品價格，結(jié)果消費(fèi)者價格不變，稅收全部由廠商承擔(dān)。相反情況是如果生產(chǎn)同類商品的企業(yè)對征稅商品聯(lián)合行動，同時提高商品價格，則大部分稅收可能被消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
　　奢侈性消費(fèi)品基本上都屬于需求彈性大于供給彈性的商品。根據(jù)以上分析，對它們征收的消費(fèi)稅大部分由商品的提供者承擔(dān)，必然會減少這類商品的供給，這可以從源頭上遏制不健康消費(fèi)，引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)的健康發(fā)展。
　　
　　二、消費(fèi)稅的一般均衡分析
　　
　　上述分析僅說明了消費(fèi)稅在奢侈品商品中的歸宿?？墒乾F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各種產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的價格、供求關(guān)系等因素都是相互作用、相互影響的。對奢侈性消費(fèi)品征稅可能會在整個經(jīng)濟(jì)中引起一系列的連鎖反應(yīng)。
　　一般均衡分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達(dá)到均衡時的價格決定，以此確定對奢侈性消費(fèi)品征稅對其他商品的影響。從消費(fèi)的角度看，政府對奢侈性消費(fèi)品征稅，將使消費(fèi)者減少對其購買，轉(zhuǎn)而購買其他產(chǎn)品，從而增加對其他產(chǎn)品的需求替代效應(yīng)，將使其價格上漲，而奢侈性消費(fèi)品相對價格下降，于是稅負(fù)就會從奢侈性消費(fèi)品消費(fèi)者擴(kuò)展到其他商品的消費(fèi)者身上。更進(jìn)一步說，稅收負(fù)擔(dān)不僅會落在奢侈性消費(fèi)品的消費(fèi)者身上，也會落在所有消費(fèi)者身上。
　　對奢侈性消費(fèi)品征稅必將增加其他商品消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。雖然存在窮人幫富人納稅的不合理現(xiàn)象，但是，由于非奢侈性消費(fèi)品數(shù)量多種類廣，事實(shí)上每單位的非奢侈性消費(fèi)品，消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收增加額度很小，而且，由于稅收的負(fù)擔(dān)者人數(shù)多、范圍大，能夠更加有效的保證財(cái)政收入。
　　
　　三、消費(fèi)稅征收與國民經(jīng)濟(jì)增長的計(jì)量分析
　　
　　分析消費(fèi)稅的征收與國內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系，可以借鑒Cobb—Douglass函數(shù)，在科布－道格拉斯函數(shù)中加入消費(fèi)稅征收這個變量，通過分析消費(fèi)稅變化率與國內(nèi)生產(chǎn)總值變化率的關(guān)系來確定消費(fèi)稅和國內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系。而且，由于我國GDP基礎(chǔ)存量大，其現(xiàn)值不僅僅受資本和勞動投入量的影響，前期的GDP值對當(dāng)期GDP有很大影響，所以建模時也應(yīng)該考慮GDP存量因素。因此建模時必須采取差分法，模型可變?yōu)椋海ā鱃DP）=（△A）（△K）α（△L）βf（△cons）f（△GDP（-1））其中△GDP表示國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，△A為常數(shù)項(xiàng)變化率，△K表示國內(nèi)的固定資產(chǎn)投資增長率，△L表示國內(nèi)就業(yè)總?cè)丝谠鲩L率，△CONS表示消費(fèi)稅征收總額增長率，△GDP(-1)表示國內(nèi)生產(chǎn)總值前期增長率，數(shù)據(jù)如表1所示。
　　
　　由于消費(fèi)稅征收總額數(shù)據(jù)是從1994年開始，而2004年的數(shù)據(jù)暫時沒有，所以所有的分析數(shù)據(jù)都是從1994年到2003年的（以上數(shù)據(jù)來源于國研網(wǎng)）。
　　將以上數(shù)據(jù)代入計(jì)量軟件可得表2：
　　
　　將統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果代入方程，得：
　?。ā鱃DP）=（2.353709）＊（△K）0.624543＊（△L）0.572154＊（△CONS）-0.154682＊（△GDP（-1））0.538776
　　從經(jīng)濟(jì)意義上來考慮，△K、△L的系數(shù)均大于零，表示△GDP的增長率會隨著資本和勞動的投入量的增長率而增加，這是符合實(shí)際情況的?！鰿ONS的系數(shù)小于零，表示隨著消費(fèi)稅增長率的增加，△GDP增長率將呈下降趨勢，△GDP(-1)的系數(shù)大于零，表示前期GDP增長率越大，即起點(diǎn)越高，當(dāng)期GDP增長率就越大，這也顯然符合我國的實(shí)際情況。
　　從統(tǒng)計(jì)意義上來考慮，以α＝0.05，n＝10，k＝4，查t分布表和F分布表，得到臨界值：t0.025(5)＝2.571，F(xiàn)0.05(4，5)=5.19，可見模型除△cons外其他變量的t統(tǒng)計(jì)量和F統(tǒng)計(jì)量均大于臨界值，但△cons可以通過α＝0.1的檢驗(yàn)，各個變量以及整個方程顯著，模型中R—squared值為0.979714非常接近于1，方程擬合優(yōu)度高。模型使用差分法建模，故肯定不存在序列相關(guān)性和多重共線性，根據(jù)Cobb—Douglass函數(shù)的性質(zhì)，方程肯定不存在異方差性。因此，以上模型基本能夠反映加入消費(fèi)稅增長率和GDP增長率存量變量后Cobb—Douglass函數(shù)模型在中國使用的實(shí)例。
　　從以上模型可看出，因?yàn)橄M(fèi)稅增長率的系數(shù)小于零，所以消費(fèi)稅增長率和GDP增長率呈反向關(guān)系，這主要是因?yàn)槲覈鳪DP的增長主要是由投入推動，而不是由消費(fèi)拉動，在相同口徑下，消費(fèi)稅的增收變化得越多，說明居民消費(fèi)增長越多，也就是消費(fèi)越多，儲蓄就越少，投入量越少，所以GDP增長率將呈下降趨勢，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。
　　所以，要使得我國的經(jīng)濟(jì)取得更快的發(fā)展，必須在保證基本消費(fèi)的前提下鼓勵更多的儲蓄，更多的投資。當(dāng)前必須消減奢侈品的消費(fèi)，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)，為國家后期建設(shè)儲備更多資本。因此，必須擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對奢侈品征收消費(fèi)稅。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、朱福興.消費(fèi)稅歸宿的均衡分析及啟示——從稅收負(fù)擔(dān)歸宿的均衡分析談消費(fèi)稅改革[J].蘇州市職業(yè)大