摘要：我國政府補(bǔ)助形式較多，對企業(yè)影響較大，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的出臺(tái)解決了其規(guī)范化問題，但現(xiàn)實(shí)中對該準(zhǔn)則的理解卻千差萬別，文章依據(jù)最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，對政府補(bǔ)助的內(nèi)涵、分類、確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)處理、新舊準(zhǔn)則的比較等進(jìn)行了研究，解決了如何準(zhǔn)確理解政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)的問題。
　　關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；內(nèi)涵分類；確認(rèn)計(jì)量；會(huì)計(jì)處理
　　
　　一、政府補(bǔ)助的內(nèi)涵界定
　　
　　為了體現(xiàn)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市場經(jīng)濟(jì)國家的政府通常會(huì)對有關(guān)企業(yè)給予經(jīng)濟(jì)支持，如無償撥款、貼息貸款、提供擔(dān)保、無償投資、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價(jià)格往往不能隨行就市，售價(jià)低于成本造成的損失需要由政府來補(bǔ)貼。準(zhǔn)則第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。
　　
　　二、政府補(bǔ)助的分類
　　
　　（一）按補(bǔ)助內(nèi)容劃分
　　1、財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)就明確了用途。例如，政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造工程的專項(xiàng)資金，政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，政府撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)撥款等。
　　2、財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。
　　3、稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。
　　4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在實(shí)務(wù)中發(fā)生較少，有時(shí)會(huì)存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
　　（二）按補(bǔ)助對象劃分
　　1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
　　2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
　?。ㄈ┌囱a(bǔ)助對象劃分
　　1、貨幣性補(bǔ)助，指以貨幣性資產(chǎn)形式收到的政府補(bǔ)助。
　　2、非貨幣性補(bǔ)助，指以非貨幣性資產(chǎn)形式收到的政府補(bǔ)助。
　　
　　三、政府補(bǔ)助的確認(rèn)及計(jì)量
　　
　?。ㄒ唬┱a(bǔ)助的確認(rèn)
　　《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡稱“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）第5條規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)——企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。如政府撥給企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)必須要能夠按規(guī)定用于政府指定的科技開發(fā)、新產(chǎn)品試制、固定資產(chǎn)更新改造等方面，如若不然就會(huì)被取消并收回已撥款項(xiàng)；同時(shí)，企業(yè)必須能取得這筆撥款。上述兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足時(shí)，企業(yè)才能予以確認(rèn)該筆補(bǔ)助。
　?。ǘ┱a(bǔ)助計(jì)量
　　政府補(bǔ)助計(jì)量有三種，即實(shí)際金額、公允價(jià)值、名義金額。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。具體處理應(yīng)按政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條、第8條規(guī)定，將其區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的，收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　
　　四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
　　
　　（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益），自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。
　　【例1】星輝公司計(jì)劃修建一座污水處理廠，根據(jù)地方政府補(bǔ)助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得2000000元人民幣的政府補(bǔ)助（不屬于政府投資），該筆款項(xiàng)已于20X1年1月收到。該工廠于20X3年1月1日建成，總成本8000000元。工廠預(yù)計(jì)使用壽命20年，以直線法折舊，預(yù)計(jì)沒有殘值。
　　20X1年收到政府補(bǔ)助時(shí)會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款2000000
　　貸：遞延收益2000000
　　20X3年1月1日的會(huì)計(jì)處理：
　　借：固定資產(chǎn)8000000
　　貸：在建工程8000000
　　從20X3年末開始攤銷20年的遞延收益，其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：遞延收益100000
　　貸：營業(yè)外收入100000
　　【例2】星輝公司的污水處理廠提前5年報(bào)廢，處理殘值收入為1000000元。
　　借：固定資產(chǎn)清理2000000
　　累計(jì)折舊6000000
　　貸：固定資產(chǎn)8000000
　　借：遞延收益500000
　　貸：固定資產(chǎn)清理500000
　　借：銀行存款1000000
　　貸：固定資產(chǎn)清理1000000
　　借：營業(yè)外支出500000
　　貸：固定資產(chǎn)清理500000
　　【例3】星輝公司20X7年1月1日取得當(dāng)?shù)卣块T無償劃入的辦公樓（房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥），該辦公樓在原單位的賬面價(jià)值為240000元，公允價(jià)值為500000元。該固定資產(chǎn)的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。
　　借：固定資產(chǎn)500000
　　貸：遞延收益500000
　　借：遞延收益50000
　　貸：營業(yè)外收入50000
　　（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)人當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【例4】星輝公司主要生產(chǎn)、銷售燃料乙醇，根據(jù)國家相關(guān)政策，按照保本微利的精神生產(chǎn)、銷售的變性燃料乙醇發(fā)生的虧損，由中央財(cái)政給予定額補(bǔ)貼，具體為：銷售每噸變性燃料乙醇補(bǔ)貼1628元。該公司5月銷售變性燃料乙醇2000噸，該月的財(cái)政補(bǔ)貼尚未收到，預(yù)計(jì)在下月收到。其會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：其他應(yīng)收款3256000
　　貸：營業(yè)外收入3256000
　　【例5】某地方政府為鼓勵(lì)星輝公司研究開發(fā)一項(xiàng)環(huán)境治理新技術(shù)，改善空氣污染狀況，與星輝公司簽訂了新技術(shù)開發(fā)與財(cái)政扶持協(xié)議。協(xié)議規(guī)定由政府提供資金500000元，用于彌補(bǔ)該項(xiàng)技術(shù)研究階段的時(shí)間為10個(gè)月。20X7年4月2日，星輝公司收到上述款項(xiàng)，并于5月1日開始研究。
　　星輝公司20X7年4月2日收到款項(xiàng)時(shí)：
　　
　　借：銀行存款500000
　　貸：遞延收益500000
　　在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營業(yè)外收入時(shí)（n表示期間數(shù)）：
　　借：遞延收益500000/n
　　貸：營業(yè)外收入500000/n
　　【例6】根據(jù)當(dāng)?shù)卣膭?lì)扶持外貿(mào)企業(yè)“走出去”、擴(kuò)大外貿(mào)出口規(guī)模的優(yōu)惠政策，明遠(yuǎn)外貿(mào)公司于20X8年6月26日收到財(cái)政部門撥付的財(cái)政貼息200000元，用于補(bǔ)償20X7年6月至20X8年6月的銀行貸款利息。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款200000
　　貸：營業(yè)外收入200000
　　
　　五、新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度和國際會(huì)計(jì)差異比較
　　
　?。ㄒ唬┬聹?zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度的差異比較主要表現(xiàn)
　　對于國家各級(jí)政府下?lián)艿母黝愘Y金資助，仍沿用原方法核算：
　　下?lián)軙r(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
　　結(jié)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)：
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款
　　貸：資本公積——其它資本公積
　　支付使用時(shí)：
　　借：長期待攤費(fèi)用——研發(fā)支出（某基金）
　　貸：原材料、銀行存款等
　　新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度的主要差異有：
　　1、計(jì)算口徑改變，不再定義政府與企業(yè)之間的捐贈(zèng)行為，取消了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。
　　2、計(jì)量基礎(chǔ)有些調(diào)整，原會(huì)計(jì)制度全部按照成本計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則規(guī)定，接受政府的非現(xiàn)金補(bǔ)助，按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無公允價(jià)值時(shí)按照名義金額計(jì)價(jià)。
　　3、規(guī)范了不同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，新準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益。
　?。ǘ┬聹?zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的差異
　　1、范圍不同。這是兩者最大的區(qū)別。我國政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入，與其他單位對企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時(shí)計(jì)入實(shí)收資本或股本，不屬于政府補(bǔ)助。本準(zhǔn)則規(guī)定的范圍比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍小。
　　2、方法不同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給予的無論是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。
　　而我國規(guī)定，對研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國家投資，計(jì)入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。這是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。
　　最后，從執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響的分析來看，新準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)接受政府補(bǔ)助的核算內(nèi)容和方法后，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息清晰客觀。特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，最終轉(zhuǎn)入收益，而這一部分金額往往是企業(yè)對過去統(tǒng)統(tǒng)記在資本公積項(xiàng)目的，由此會(huì)增加企業(yè)利潤，改變權(quán)益結(jié)構(gòu)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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