摘要：實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，政國(guó)庫(kù)管理改革取得了顯著的成效，但仍然存在認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一、預(yù)算管理滯后、業(yè)務(wù)模式缺陷、監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題，因此需要進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)集中支付制度。同時(shí)，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化，在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)與原來(lái)的賬務(wù)處理也有較大的不同。
　　關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度；問(wèn)題；對(duì)策；會(huì)計(jì)核算
　　
　　財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度是整個(gè)財(cái)政管理的有機(jī)組成部分，是預(yù)算執(zhí)行的制度性保障。我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革開(kāi)始于2001年，福建省在2002年9月確定了3個(gè)廳局為改革試點(diǎn)單位。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理改革的方向是借鑒國(guó)際慣例，建立一種對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的管理制度，也稱(chēng)國(guó)庫(kù)集中支付制度。近幾年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施和推廣，在財(cái)政國(guó)庫(kù)管理方面取得了顯著的成效，但在國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。本文擬對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施中存在的問(wèn)題及其對(duì)策進(jìn)行探討，同時(shí)對(duì)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析。
　　
　　一、國(guó)庫(kù)集中支付制度的主要內(nèi)容
　　
　　國(guó)庫(kù)集中支付制度，是將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接支付到商品或者勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單戶。該制度的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。
　?。ㄒ唬┙?guó)庫(kù)單一賬戶體系
　　國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，主要包括財(cái)政在人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶，財(cái)政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶，預(yù)算外資金專(zhuān)戶、特設(shè)專(zhuān)戶等五類(lèi)，其中，財(cái)政零余額賬戶，預(yù)算單位零余額賬戶支出分別與國(guó)庫(kù)單一賬戶、預(yù)算外資金專(zhuān)戶進(jìn)行資金清算，財(cái)政資金在支付實(shí)際發(fā)生前一般不流出國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專(zhuān)戶。隨著改革的逐步深入，預(yù)算外資金將逐步減少并納入預(yù)算管理，預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶將取消。
　　（二）規(guī)范收入收繳程序
　　取消各類(lèi)收入過(guò)渡性賬戶，嚴(yán)格收入征管，將現(xiàn)行的就地繳庫(kù)、集中繳庫(kù)和自收匯繳三種交款方式簡(jiǎn)化為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式，減少入庫(kù)延滯時(shí)間，防止收入流失。
　?。ㄈ└母镔Y金支付方式
　　根據(jù)支付管理的需要，將支出分為工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、零星支出和轉(zhuǎn)移支出四類(lèi)。對(duì)不同類(lèi)型的支出分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，將支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到收款人或用戶單位，并實(shí)行零余額賬戶清算管理。
　　
　　二、國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
　　
　　近幾年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施和推廣，它在財(cái)政國(guó)庫(kù)管理方面取得了顯著的成效，它通過(guò)改變資金的撥付方式，強(qiáng)化了預(yù)算管理，在很大程度上加強(qiáng)了財(cái)政監(jiān)督。但在國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
　　（一）相關(guān)各方對(duì)改革認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一，配合不到位
　　財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革是財(cái)政資金運(yùn)作方式的一場(chǎng)根本性變革，雖然不改變預(yù)算單位的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算權(quán)，但還是改變了預(yù)算單位銀行賬戶的設(shè)置和管理，改變了預(yù)算單位的資金撥付方式，觸動(dòng)了一些部門(mén)和單位的既得利益。
　?。ǘ╊A(yù)算管理滯后，部門(mén)預(yù)算編制不細(xì)，運(yùn)作過(guò)程容易脫節(jié)
　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算編制與執(zhí)行雖然也進(jìn)行了改革，但與財(cái)政資金集中支付制度還不完全配套。主要表現(xiàn)在：編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，雖然財(cái)政部門(mén)強(qiáng)調(diào)采用“零基預(yù)算法”編制預(yù)算，但在部門(mén)預(yù)算編制進(jìn)程中，預(yù)算單位還存在“基數(shù)加增長(zhǎng)”的情況，不能真實(shí)反映財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)行全貌。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于預(yù)算編制不規(guī)范、批復(fù)不及時(shí)，年度調(diào)整頻繁，對(duì)超預(yù)算或預(yù)算結(jié)余資金缺乏相應(yīng)的制度約束，使得整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不緊湊，客觀上給國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施增加了難度。現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算的批得一般在3～4月份，在預(yù)算審批未出臺(tái)前，財(cái)政撥款只能依據(jù)以前年度用款情況參照?qǐng)?zhí)行，國(guó)庫(kù)集中支付沒(méi)有準(zhǔn)確的預(yù)算編制作參考，出現(xiàn)了一段預(yù)算沒(méi)有預(yù)算約束的真空時(shí)段。預(yù)算單位有些基本支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，與實(shí)際差距過(guò)大。這就使得預(yù)算單位對(duì)有些基本支出需要通過(guò)追加或調(diào)整計(jì)劃的方式在年中調(diào)整預(yù)算。
　?。ㄈ﹪?guó)庫(kù)集中支付的業(yè)務(wù)模式還存在一定的缺陷
　　一是目前預(yù)算開(kāi)設(shè)的零余額賬戶難于處理往來(lái)款的收入款項(xiàng)目，無(wú)法實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等銀行電子繳稅業(yè)務(wù)，致使預(yù)算單位或者保留基本賬戶或者再另開(kāi)設(shè)代扣款的過(guò)渡結(jié)算賬戶，單位保留基本賬戶違背了實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的初衷，開(kāi)設(shè)過(guò)渡結(jié)算賬戶又增加了單位進(jìn)行轉(zhuǎn)戶手續(xù)的工作量，受到預(yù)算單位經(jīng)辦人員的抵觸。二是國(guó)庫(kù)集中支付工作環(huán)節(jié)多、涉及的部門(mén)廣、流程單一，某一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題就會(huì)延誤整個(gè)工作的進(jìn)度。同時(shí)，支付系統(tǒng)自身運(yùn)行經(jīng)常出現(xiàn)不穩(wěn)定現(xiàn)象，給財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作帶來(lái)了很多困難。
　?。ㄋ模﹪?guó)庫(kù)集中支付制度改革執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督力度不夠
　　建立一套相應(yīng)的嚴(yán)格高效的管理、監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，確保國(guó)庫(kù)集中支付制度能真正貫徹落實(shí)到位并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但目前與實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)的各監(jiān)督部門(mén)之間其職責(zé)分工還不明確，監(jiān)督控制體系尚未形成，有待進(jìn)一步建立和加強(qiáng)。在國(guó)庫(kù)資金管理運(yùn)作的過(guò)程中，支出預(yù)算的制定和支出計(jì)劃的審批必須與資金使用權(quán)相分離，并且設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。
　　
　　三、完善國(guó)庫(kù)集中支付制度的建議
　　
　　（一）加大改革的宣傳力度，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)
　　財(cái)政部門(mén)要加大對(duì)此項(xiàng)改革的宣傳力度，充分利用廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體以及會(huì)議、培訓(xùn)等多種形式，宣傳財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的必要性、指導(dǎo)思想和主要內(nèi)容，創(chuàng)造良好的改革輿論氛圍，打消部門(mén)單位的思想顧慮，正確認(rèn)識(shí)改革中的問(wèn)題，增強(qiáng)改革的信心，服從改革需要，積極配合搞好改革。
　?。ǘ┩晟祁A(yù)算管理體制，全面推行真正意義上的部門(mén)預(yù)算
　　為了加快國(guó)庫(kù)集中支付制度改革步伐，需要做好相關(guān)的配套工作，尤其是進(jìn)一步完善財(cái)政預(yù)算管理體制，逐步細(xì)化部門(mén)預(yù)算編制工作，完善政府采購(gòu)預(yù)算增強(qiáng)預(yù)算的約束力，為國(guó)庫(kù)集中支付制度推行提供可靠的保障，以此保證預(yù)算編制的合法性、科學(xué)性及執(zhí)行的嚴(yán)肅性。為此，必須做好以下幾個(gè)方面的工作。一是將預(yù)算的編制時(shí)間提前，做到年前編報(bào)，年初確定批復(fù)，這樣當(dāng)年的部門(mén)預(yù)算才能作為用款計(jì)劃申請(qǐng)的依據(jù)。二是進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，特別是項(xiàng)目支出的內(nèi)容。三是進(jìn)一步深化“收支兩條線”改革，對(duì)有條件納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金，要統(tǒng)一納入預(yù)算統(tǒng)籌考慮。四是建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為分配下一年度預(yù)算資金的參考依據(jù)，激勵(lì)單位有效使用財(cái)政資金。
　?。ㄈ┻M(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)集中支付運(yùn)作的業(yè)務(wù)模式
　　在完善國(guó)庫(kù)集中支付運(yùn)作的業(yè)務(wù)模式方面，需要做好以下工作：一是要建立健全預(yù)算單位零余額賬戶設(shè)置、使用標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)其支付功能，實(shí)現(xiàn)電子繳稅功能。二是理順集中支付的工作流程，減少中間環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化程序。同時(shí)完善財(cái)政管理信息系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)管理操作系統(tǒng)，使各類(lèi)財(cái)政收支在國(guó)庫(kù)單一賬戶中實(shí)現(xiàn)高效、安全運(yùn)行。建立健全現(xiàn)代化銀行支付系統(tǒng)，加快財(cái)政資金撥付的到賬時(shí)間，提高國(guó)庫(kù)單一賬戶清算收支效率。
　　（四）加強(qiáng)執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督力度
　　建立一套嚴(yán)格高效的管理、監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，是確保國(guó)庫(kù)集中支付制度能真正貫徹落實(shí)到位并發(fā)揮其應(yīng)有作用的關(guān)鍵。為此，必須做到；一是通過(guò)展開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)披露原始信息、信息的自動(dòng)校驗(yàn)與真實(shí)披露以及重大項(xiàng)目監(jiān)管披露信息的方式實(shí)施對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)的監(jiān)控；二是建立國(guó)庫(kù)集中收付制度的內(nèi)控制約機(jī)制，明確“權(quán)責(zé)”關(guān)系，來(lái)側(cè)面監(jiān)督改革的執(zhí)行；三是在財(cái)政部門(mén)與預(yù)算單位、代理銀行之間實(shí)行績(jī)效合同制度，也是通過(guò)建立有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)減少代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)主義行為的有效方式；四是建立財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的投訴機(jī)制，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，及時(shí)解決好資金支付過(guò)程中發(fā)生的違規(guī)行為。
　　
　　
　　四、國(guó)庫(kù)集中支付制度下的預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
　　
　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，行政與事業(yè)等預(yù)算單位的資金由原來(lái)的分散支付方式改為以財(cái)政直接支付為主，授權(quán)預(yù)算單位自行支付為輔。其中，直接支付是由預(yù)算單位向財(cái)政部門(mén)提出支付申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付憑證，通過(guò)代理銀行將資金支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者，包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購(gòu)支出和額度較大的工程、物品、服務(wù)等項(xiàng)支出；授權(quán)支付是由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)授權(quán)在規(guī)定的額度內(nèi)自行開(kāi)具支付憑證，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，將資金撥付到收款人，包括未實(shí)行統(tǒng)一發(fā)放的工資支出、分散采購(gòu)支出和零星支出等。在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)，與原來(lái)的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度下的賬務(wù)處理也有較大的不同。預(yù)算會(huì)計(jì)單位的賬務(wù)處理變化分析如下：
　　（一）直接支付方式下預(yù)算單位的賬務(wù)處理
　　國(guó)庫(kù)集中支付制度采用直接支付方式下，預(yù)算單位不需要設(shè)置“銀行存款”賬戶，在國(guó)庫(kù)直接支付時(shí)，直接記入有關(guān)支出科目，其中：行政單位記入經(jīng)費(fèi)支出，事業(yè)單位記入事業(yè)支出科目，下面以事業(yè)單位為例說(shuō)明。
　　1、20×7年1月10日，某事業(yè)單位收到國(guó)庫(kù)集中支付中心轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知單》及代發(fā)銀行蓋章轉(zhuǎn)來(lái)的工資發(fā)放明細(xì)表，列明金額為150000元。
　　借：事業(yè)支出 150000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付150000
　　2、20×7年3月15日，某事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)一輛，并收到國(guó)庫(kù)集中支付中心轉(zhuǎn)來(lái)《財(cái)政直接支付入賬通知單》及相關(guān)原始票據(jù)125000元。
　　借：事業(yè)支出125000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付125000
　　借：固定資產(chǎn)125000
　　貸：固定基金125000
　　（二）授權(quán)支付方式下預(yù)算單位的賬務(wù)處理
　　國(guó)庫(kù)集中支付制度采用授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位設(shè)置“財(cái)政授權(quán)支付額度”代替“銀行存款”賬戶，收到收款入賬通知時(shí)，記入該科目的借方，使用資金時(shí)記入該科目的貸方。下面以事業(yè)單位為例說(shuō)明。
　　1、20×7年1月5日，某事業(yè)單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心轉(zhuǎn)來(lái)的《預(yù)算單位收款入賬通知書(shū)》金額2500000元。
　　借：財(cái)政授權(quán)支付額度2500000
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付2500000
　　2、20×7年1月25日，某事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)支付中心提取備用現(xiàn)金5000元，用于單位差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)。
　　借：現(xiàn)金5000
　　貸：財(cái)政授權(quán)支付額度5000
　　借：事業(yè)支出——差旅費(fèi)5000
　　貸：現(xiàn)金5000
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、福建省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處編.福建省財(cái)會(huì)法規(guī)制度選編[Z].(閩)新出2003(111)號(hào).
　　2、陜西省財(cái)政廳國(guó)庫(kù)處.深化國(guó)庫(kù)集中支付改革的對(duì)策[J].預(yù)算管理