摘要：作為描述企業(yè)所撐握的經(jīng)濟資源及其分布和構(gòu)成情況的資產(chǎn)負債表的閱讀，對加強企業(yè)管理、實現(xiàn)企業(yè)健康有序發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。
　　關(guān)鍵詞：會計報表；資產(chǎn)負責表；企業(yè)領導；閱讀
　　
　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。它描述了企業(yè)所撐握的經(jīng)濟資源及其分布和構(gòu)成情況，顯示了企業(yè)所負擔的債務及其構(gòu)成內(nèi)容，反映了企業(yè)償還債務的能力，明確了所有者在企業(yè)所持有的權(quán)益及其構(gòu)成情況，全面揭示了企業(yè)某一時日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容及其相互關(guān)系的財務狀況信息。資產(chǎn)負債表是企業(yè)進行各項經(jīng)濟活動分析的基礎，為企業(yè)進行科學管理提供信息依據(jù)。巴林銀行的懂事長彼得·巴林曾說過這樣一句話：“若以為揭露更多資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能增加對一個集團的了解，那真是幼稚無知”，對此，巴林董事長付出了連他自己也想象不到的代價，如果他增加點對資產(chǎn)負債表的重視程度，也許花旗銀行被挪用5000萬英鎊的差額就會被發(fā)現(xiàn)，也許巴林銀行的歷史就會重寫。巴林銀行的倒閉給我們一個啟示：即資產(chǎn)負債表盡管是一個時點報表，不同時點具體數(shù)據(jù)變化不定，但這決不等于資產(chǎn)負債表沒有參考價值。
　　
　　一、企業(yè)領導干部學會閱讀資產(chǎn)負債表的必要性
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領導干部學會閱讀資產(chǎn)負債表是企業(yè)科學運作、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提
　　企業(yè)發(fā)展的目標是生存、發(fā)展、獲利，而如何使企業(yè)運行步入良性發(fā)展，則要統(tǒng)籌規(guī)劃，從總體上做出好籌資、投資和利潤的分配，考慮資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風險和財務風險、償債能力等方面情況，通過資產(chǎn)負債表提供的會計信息則可以幫助企業(yè)領導干部進行正確決策，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎。
　?。ǘ┢髽I(yè)領導干部學會閱讀資產(chǎn)負債表是加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益的需要
　　企業(yè)領導干部通過閱讀資產(chǎn)負債表，可以深切了解企業(yè)財務狀況以及各種財務經(jīng)濟信息，能夠隨時掌握企業(yè)動態(tài)，以應付不斷變化的客觀情況，正確估計當前財務狀況，在肯定成績的同時，也要不斷總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、制定措施，從而不斷提高企業(yè)管理水平，爭取實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益。
　?。ㄈ┢髽I(yè)領導干部學會閱讀資產(chǎn)負債表是降低自身責任風險的需要
　　理財管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，也是專業(yè)性較強的一項工作，但如果工作中出了問題，不會因為企業(yè)領導干部不是專業(yè)出身而免于責任。會計法明確規(guī)定“單位負責人對單位會計報表的真實性、合法性和完整性負責”，這就意味著企業(yè)領導干部面臨著一定的責任風險，如果報表中存在問題而自己尚未發(fā)現(xiàn)，再好的解釋也不會成為理由。
　　
　　二、領導干部如何閱讀資產(chǎn)負債表
　　
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)
　　1、資產(chǎn)負債表的總體結(jié)構(gòu)
　　資產(chǎn)負債表由表頭、表體、表注組成，大體結(jié)構(gòu)見表1：
　　
　　表頭部分列示報表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計量單位等內(nèi)容；表體部分用來列示資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容；腳注部分主要揭示一些重要的、但在資產(chǎn)負債表日又不便于或不能反映的資料，如已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)的原值、國家資本金、法人資本金等，這些腳注資料有助于會計報表的使用者全面、正確理解會計信息。
　　2、資產(chǎn)負債表表體部分的結(jié)構(gòu)
　　表體結(jié)構(gòu)在實務中應用較普通的格式是“賬戶式”結(jié)構(gòu)，與賬戶格式相一致，大體結(jié)構(gòu)如表2：
　　
　　表的左方為資產(chǎn)，反映企業(yè)從事經(jīng)濟活動的經(jīng)濟資源，右方為權(quán)益，反映經(jīng)濟資源的歸屬。也可以這樣說，左方資產(chǎn)是企業(yè)資金的占用，是資金的具體表現(xiàn)形態(tài)，右邊的權(quán)益代表資金的來源。由于資產(chǎn)是資金的具體表現(xiàn)形態(tài)，概括了不同來源的資金，所以資產(chǎn)負債表左方的資產(chǎn)總計始終等于右邊的負債加所有者權(quán)益，這種平衡關(guān)系不會被打破。
　?。ǘ┤绾伍喿x資產(chǎn)負債表左邊的“資產(chǎn)”部分
　　1、資產(chǎn)的排列規(guī)律
　　資產(chǎn)各項目按流動性由強到弱的順序排列，流動性越大、變現(xiàn)能力越強的資產(chǎn)項目越往前排；流動性小、變現(xiàn)能力越弱的資產(chǎn)項目越往后排。依此順序，左方資產(chǎn)項目的排列順序為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。如表3所示：
　　
　　其中，流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)內(nèi)部也按各自的流動性大小來排列，流動性項目的排列見表4：
　　
　　長期資產(chǎn)項目的排列見表5：
　　
　　2、資產(chǎn)列示提供的信息
　　資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)各項目表明企業(yè)資產(chǎn)的具體分布情況。領導干部在閱讀該部分內(nèi)容時，可從兩個方面去理解。一是流動資產(chǎn)部分，它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所占用的資金，也稱為營運資金，它揭示了企業(yè)盈利的秘密，即單位將資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，購入原材料或商品形成企業(yè)存貨，然后將存貨銷售出去，收到現(xiàn)金或形成單位應收賬款。這一過程也是一個資金循環(huán)，即貨幣資金－存貨－應收賬款－貨幣資金。資金從流出到流入有一個差額，如以10萬元買一批原材料，加工后成本為12萬元，以15萬元銷售，5萬元差額就是資金完成一個循環(huán)實現(xiàn)的盈利，如為負數(shù)則是虧損。二是長期資產(chǎn)部分如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，它是單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須承擔的成本，也稱之為生產(chǎn)經(jīng)營能力成本。企業(yè)的這部分資金支出主要通過折舊或攤銷的形式從收入中予以彌補，回收時間比較長，資金成本也較高。所以單位領導在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應加強對流動資金的管理，加快資金循環(huán)，減少資金占用，以盡可能少的投入，求最大產(chǎn)出，同時也要盡可能的減少長期資產(chǎn)對資金的占用，把閑散資金注入能給單位帶來盈利的資金循環(huán)中去。
　?。ㄈ┤绾伍喿x資產(chǎn)負債表右邊的“負債和所有者權(quán)益”部分
　　負債和所者權(quán)益是企業(yè)獲取資金的兩種渠道，其在資產(chǎn)負債表中的順序見表6：
　　
　　1、負債和所有者權(quán)益的區(qū)別
　　負債和所有者權(quán)益體現(xiàn)的是債權(quán)人和投資者對單位的權(quán)益，但這兩種權(quán)益具有顯著的不同，主要體現(xiàn)在以下四個方面：（1）負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者（如股東、合伙人）對企業(yè)扣除負債后的索償權(quán)。（2）債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務關(guān)系，無權(quán)參與企業(yè)管理，而所有者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。（3）負債有規(guī)定的償還期限，而所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期間無需償還（如持有股票，可以轉(zhuǎn)讓）。（4）債權(quán)人不能參與企業(yè)利潤分配，但可以按約定取得固定利息，所有者享有分配利潤的權(quán)利，承擔的風險比債權(quán)人要大，所以要求的報酬率也高，對單位而言所有者權(quán)益部分的資金成本比較高。
　　2、負債和所有者權(quán)益的排列順序
　　負債和所有者權(quán)益按需償還的先后順序排序。由于企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務，所以負債是第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣?，列于所有者?quán)益之前；而所有者權(quán)益則屬于剩余權(quán)益，企業(yè)正常經(jīng)營過程中，所有者不可以抽逃資金，只有在企業(yè)破產(chǎn)清算時，償還完負債后有剩余，才能分配單位剩余財產(chǎn)，所以列于負債之后。
　　3、“負債”部分各項目的排列
　　
　　負債部分內(nèi)部各個項目依其償還順序，按照到期日由近至遠的順序進行排列，償還期越近的流動負債項目越往前排，償還期越遠的長期負債項目越往后排。具體內(nèi)容見表7：
　　
　　流動負債部分的具體項目如表8：
　　
　　長期負債主要包括的項目如表9：
　　
　　4、負債各項目列示揭示的信息
　?。?）流動負債各項目的資金占用成本不同。一部分負債是要占用資金成本，如短期借款需按借款合同支付借款利息，而另部分借款則是免費的，如應付賬款，是供應商給客戶的一種商業(yè)信譽。再如應付工資、應付福利等，是單位已入賬但實際尚未支付的款項，在信譽期內(nèi)或支付期未滿前均可無代價的使用。所以，領導干部在經(jīng)營活動中應合理使用這部分免費資金，在理財活動中盡可能做到“早收晚付”，即單位的應收賬款（債務人欠本單位的資金）要盡可能的早日收回，以減少自己的資金被別人占用，盡早讓這部分資金運轉(zhuǎn)起來，為單位創(chuàng)造更多效益。應付賬款（本單位欠另人的資金）要盡可能在信用期期末時支付，一方面可以緩解單位資金緊張的局面，另一方面可以利用這個時間差，將自有資金發(fā)揮最大效用。
　?。?）流動負債和長期負債有顯著區(qū)別。長期負債和流動負債雖然都反映了債權(quán)人對企業(yè)享有的權(quán)利，即在債務到期時收回本息，但由也存在顯著不同，主要表現(xiàn)在：第一，償還期限方面，流動負債的期限較短，通常在1年以內(nèi)，而長期負債的償還期限較長，通常在1年以上。第二，在單位還款壓力方面，流動負債的還款壓力較大。因為負債到期日較短，如企業(yè)臨時出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，不能履行責任，當出現(xiàn)信譽危機又無其他途徑籌集到資金時，就會陷入財務危機，從而導致單位破產(chǎn)的惡運。而長期負債還期日較長，則不會馬上出現(xiàn)這樣的情況，但單位必須做好資金的籌劃，否則就會碰到上述窘?jīng)r。第三，資金成本方面，長期負債的資金成本較大。因為長期負債的還償日較長，對債權(quán)人而言，該筆債權(quán)到期能否收回本息具有許多不確定性，其承擔的風險比短期借款大，所以要求的回報率高，因此單位使用這部分資金的成本就高。
　　5、所有者權(quán)益的閱讀
　　所有者權(quán)益各項目如表10：
　　
　　所有者權(quán)益部分由兩部分組成，一是由外部注入到單位的資本金，如實收資本和資本公積。實收資本是企業(yè)實際收到的，由所有者（即投資者或股東）投入到企業(yè)的截至報表編制日止的資本金，有國家資本金、法人資本金、個人資本金之分。資本公積是留存在企業(yè)的由相關(guān)各方投入到企業(yè)的供全體投資者享有的資本金，包括投資人實際繳付的出資額超出其認繳注冊資本金的多余部分以及接受捐贈的資產(chǎn)等。二是企業(yè)實現(xiàn)的盈利在企業(yè)內(nèi)部的留存，如盈余公積和未分配利潤。盈余公積是企業(yè)為了增強自身經(jīng)濟實力以及應付經(jīng)營不測等原因而依據(jù)法規(guī)和公司章程等必須保留的資本額，是由企業(yè)盈利形成的所有者權(quán)益。未分配利潤項目則反映了企業(yè)實現(xiàn)的利潤在交納所得稅、彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后結(jié)余的利潤。
　　
　　三、資產(chǎn)負債表的局限性
　　
　　資產(chǎn)負債表本身具有一定局限性，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是報表數(shù)據(jù)是企業(yè)過去經(jīng)營活動的結(jié)果，依據(jù)歷史數(shù)據(jù)為未來經(jīng)營活動提供決策服務具有一定風險和不確定性。二是資產(chǎn)負債表是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則編制的，會計編制者可能為了粉飾經(jīng)營業(yè)績和報表而進行人為操縱，使報表變得不真實。所以，企業(yè)領導干部在閱讀資產(chǎn)負債表是應對其有全面認識。
　　總之，資產(chǎn)負債表是企業(yè)會計信息的重要來源，在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，資產(chǎn)負債表的作用日益突出，學會閱讀資產(chǎn)負債表是企業(yè)領導者進行科學管理必不可少的一項工作。
　　（作者單位：棗礦集團公司黨校）