一、結(jié)構(gòu)性成本動因與成本決策
　　
　　結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因。其形成常需要較長時間，而且一經(jīng)確定往往很難變動。因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評估與分析。
　　1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)，它是指在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率提高或活動成本因可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。規(guī)模經(jīng)濟(jì)可以使以不同的方式或更高的效率進(jìn)行更大范圍的活動，它的更大銷量增加了分?jǐn)偀o形成本如廣告費(fèi)用和科研費(fèi)用的能力，使支持該活動所需要的基礎(chǔ)設(shè)施或間接費(fèi)用的增長低于其擴(kuò)大的比例。不過，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也可能產(chǎn)生負(fù)面影響，當(dāng)這種負(fù)面影響超過規(guī)模擴(kuò)大所帶來的正面效益時，便會導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。
　　2、上述規(guī)模經(jīng)濟(jì)與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)為了為使自己所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。整合程度的提高可能帶來效率的提高或成本的降低。主要表現(xiàn)在：可避免使用市場所帶來的額外成本如采購費(fèi)用和銷售費(fèi)用，使企業(yè)獲得更多的附加值。它是確保穩(wěn)定供求的一種重要手段，可使企業(yè)減少對供應(yīng)商的依賴程度。整合還可以帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，并帶來各種無形資源的積累，包括直接面向消費(fèi)者的情報和售后各方面的情報來源的確保、支配力和影響力的確立和技術(shù)知識的積蓄等。建立的專賣店及其送貨政策，可減少假冒偽劣商品對企業(yè)的沖擊。
　　資產(chǎn)重組與企業(yè)購并是我國企業(yè)界的熱門話題，了解整合這一結(jié)構(gòu)性成本動因可以使企業(yè)在購并決策過程中充分地考慮整合對于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的長期影響。企業(yè)必須詳細(xì)評估整合的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，視實(shí)際情況決定各價值活動整合的程度。企業(yè)既可以選擇整合的策略，也可以選擇解除整合的競爭策略，而解除整合的策略往往被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所忽視。當(dāng)整合的自制成本已高于外購成本，影響了企業(yè)靈活選擇競爭策略時，可以考慮降低現(xiàn)在的整合程度或解除整合。
　　3、地理位置。企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本。由于工資水平和稅率在不同國家、城市的差異，影響了企業(yè)的工資成本和納稅支出。企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎(chǔ)設(shè)施的狀況都會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)所處氣候、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響產(chǎn)品需求，而且影響企業(yè)經(jīng)營觀念和方式。此外，處于優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多人才。相對能源和原材料供應(yīng)商的地理位置也是影響購貨成本的一個重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業(yè)的促銷成本和銷售成本如運(yùn)費(fèi)。
　　4、技術(shù)是影響企業(yè)成本的又一重要因素，技術(shù)包含于企業(yè)的每一價值活動中，它對成本的影響主要通過兩個途徑實(shí)現(xiàn)。一方面，它可以獨(dú)立于其它成本動因作用于成本；另一方面，它還可通過改變或影響其它成本動因間接地影響成本。只有那些能保持企業(yè)成本領(lǐng)先地位的技術(shù)變革才能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢，但技術(shù)變革并非總能降低成本。首先，技術(shù)的開發(fā)或引用本身需支付較高的成本。其次，技術(shù)變革可能帶來較大的風(fēng)險。在技術(shù)革新迅速的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過早行動而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰而又無力更新技術(shù)的窘境。
　　
　　二、執(zhí)行性成本動因與成本決策
　　
　　執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才成立的。而且這些成本動因多屬非量化的成本動因，其它成本的影響因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動因主要有：
　　1、生產(chǎn)能力運(yùn)用模式，它主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本相對較少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。對于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運(yùn)用模式將對其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會帶來單位成本的明顯下降。需要指出的是，生產(chǎn)能力利用率的提高并不總意味著企業(yè)效率的改善。若有的企業(yè)產(chǎn)量提高而銷量不變就會造成成本降低的假象，固定成本實(shí)際上全部轉(zhuǎn)入了庫存。這是我國一些企業(yè)產(chǎn)品滯銷而仍存在利潤的原因之一。所以生產(chǎn)能力利用率的提高應(yīng)以產(chǎn)銷一致為前提。
　　2、全面質(zhì)量管理。與傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同的是，全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的范圍應(yīng)是全過程的質(zhì)量控制，企業(yè)的每一名員工都要承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量，并且最低的質(zhì)量成本可以在缺點(diǎn)為零時達(dá)到，因?yàn)閷﹀e誤的糾正成本是遞減的，所以總成本會保持下降的趨勢，直至最后的差錯被消除。故全面質(zhì)量管理的改進(jìn)總是能降低成本，對于質(zhì)量成本較高的企業(yè)來說，全面質(zhì)量管理會是一個重要的成本動因，能給企業(yè)帶來降低成本的重大機(jī)會。這項(xiàng)成本動因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹立強(qiáng)烈的質(zhì)量意識，從企業(yè)的整個范圍，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程的各階段著手來提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。
　　傳統(tǒng)的成本管理會計(jì)可計(jì)量的、按照成本核算制度計(jì)算的成本為核心內(nèi)容，以物治人，現(xiàn)代成本管理則要求重視人的因素，強(qiáng)調(diào)以人為本，以人治物，充分組織和動員員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對企業(yè)投入的向心力，從而達(dá)到充分降低成本，取得競爭優(yōu)勢的目的。
　　上述兩種戰(zhàn)略成本動因的最主要的區(qū)別是對于結(jié)構(gòu)性成本動因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個適度的問題。比如說企業(yè)的規(guī)模應(yīng)適應(yīng)其發(fā)展的需要而越大越好，整合程度也非越高越好。但對于執(zhí)行性成本動因而言，一般認(rèn)為程度越高越好，例如，應(yīng)盡可能加強(qiáng)和鼓勵員工的全面參與，健全全面質(zhì)量管理體系。而就企業(yè)而言，執(zhí)行性成本動因總結(jié)的越多，將越有助于企業(yè)的成本管理。
　　總之，戰(zhàn)略成本動因分析為企業(yè)改變成本地位，增強(qiáng)競爭力提供了契機(jī)。企業(yè)的成本總是由一組獨(dú)特的成本動因來控制，而每一個成本動因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競爭優(yōu)勢來源，選擇有利的成本動因作為成本競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項(xiàng)策略，應(yīng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視。
　　（作者單位：雙城市興城化工有限公司）