【摘要】浙江某紡織服裝上市公司，下設技術開發(fā)部專門從事新面料、新工藝、新技術的研發(fā)工作，2007年計劃購置一批硬件和軟件進行輔助研發(fā)。同時該公司還直接從其他公司購入專利和非專利技術。現今，國家鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新。新會計準則已開始施行，公司應該如何對自主研發(fā)和技術轉讓進行會計和稅務處理？并應從哪些方面進行相應稅收籌劃？本文結合新會計準則，對該公司可能涉及的無形資產業(yè)務進行逐項分析。
　　
　　一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產的會計和稅務處理及稅收籌劃
　　
　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（以下簡稱新準則）中無形資產定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產?！毙聹蕜t規(guī)定，企業(yè)內部研發(fā)項目支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨核算，準確歸集技術開發(fā)費用實際發(fā)生額，并準確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費用化還是資本化。
　　財稅[2006]88號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。技術開發(fā)費包括新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術開發(fā)費，從而造成會計和稅法規(guī)定的差異。該通知同時規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。會計上確定的固定資產標準單價一般遠低于30萬元，從而造成會計和稅法的差異。研究開發(fā)的設備支出，如果單位價值在30萬元以下，一方面可以一次計入技術開發(fā)費稅前扣除；另一方面可以隨技術開發(fā)費的加計扣除再扣除設備支出的50%。單位價值在30萬元以上的，采用加速折舊法計提折舊可以增加前期折舊費用，進而增加前期技術開發(fā)費及加計扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
　　自主開發(fā)無形資產的稅收籌劃要求企業(yè)準確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉稅優(yōu)惠時通常需要對企業(yè)的軟件產品進行認證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進行資格認證。如果估計企業(yè)的技術開發(fā)部門能夠分離出來認證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進一步考慮是否將技術開發(fā)部門獨立出來作為公司的控股子公司。
　　例1：若公司自主開發(fā)一項新技術，研究開發(fā)項目人員工資、材料費等費用支出（不含研發(fā)設備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設備用于研究開發(fā)，預計使用年限為5年，假設無殘值。所得稅率暫仍按33%計算。則會計上應將100萬元費用化計入管理費用，100萬元資本化計入無形資產，28萬元計入固定資產。假設無形資產使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應攤銷無形資產100/10=10（萬元），應計提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當期費用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設備和開發(fā)的技術不轉讓，則資本化計入無形資產的開發(fā)支出攤余價值100-10=90（萬元）每年納稅調增1